开滦股份设置内部财务稽核岗位的实践及启示

○张政媛

（开滦能源化工股份有限公司）

开滦能源化工股份有限公司（以下简称“开滦股份”或“公司”）成立于2001年，最初拥有两家分公司，现在已经拥有2家分公司和12家子公司，实现了由省内到省外、由境内到境外、由单一的煤炭资源到煤化工产业链条的发展目标。公司发展规模的迅速扩大，对企业会计核算和管理提出了更高的要求，尤其是下属一些新设立的子公司，更需要在源头规范会计核算业务。为实现财务工作的稳健发展，规避财务风险，公司适时提出设置内部财务稽核岗位，选择业务素质较高的会计人员担任。通过近两年的不断探索和经验的积累，公司的财务稽核工作取得了显著的成效，但个别单位对该岗位的重要性认识不足，或对工作内容和方法不够明确，导致个别下属单位的财务稽核工作流于形式，形同虚设。为提高财务稽核效果，不断提升公司会计信息质量，本文对财务稽核工作的开展进行了深入系统的探索和解析。

一、内部财务稽核的定义

企业内部财务稽核是由企业财务部门内部主体实施的监督活动，是对财务管理和核算过程的一项自身检查和复核工作。依据内部财务稽核的定义，可以确定其主要的任务是及时发现财务管理和会计核算过程中存在的问题，对问题进行纠正和妥善处理，确保企业的财务管理和会计核算业务符合国家各项法律法规，促进企业提升财务管理水平。

内部财务稽核概念有狭义和广义之分，狭义的概念仅指对会计凭证、账簿、报表等的审核，审核的内容是会计记录的真实性、准确性，票据的合法合规性，记账方法的正确性。广义的概念不仅包括狭义的概念，同时还包括对预算管理的审核和财务部门内部控制制度的稽核。

二、健全财务稽核实施的内部环境

1、加强对内部财务稽核重要性的认识

要做好内部财务稽核工作，首先，要从思想意识上给予高度重视，思想是行动的指南，只有统一认识，转变观念，才能为做好内部财务稽核工作打牢基础。其次，要加强宣传，要对内部财务稽核工作的效果和意义进行广泛的宣传，形成对内部财务稽核工作的整体认识。最后，要加大对内部财务稽核人员的培训力度，通过培训，达到提升稽核人员的知识水平和规范管理、接受教育的目的，优化稽核方式。

2、增强内部财务稽核工作的独立性

为了提高内部财务稽核工作效果，我们一定要借鉴和汲取外部监督的理念和优势。避免内部稽核失效，最为重要的一点便是保持其独立性，这就要求该岗位的会计人员必须独立于核算会计业务人员，否则既负责核算又负责稽核，将难以实现稽核的作用。

3、建立内部财务稽核制度

内部稽核制度是企业财务制度的重要组成部分，一般包括：稽核岗位的设置要求、稽核的组织与分工、稽核工作的时间安排、稽核工作的职责、稽核工作的内容与方法。首先，稽核工作要做好专人专岗，各负其责，从制度上形成有效的规范，在财务稽核工作实施过程中，要将各项财务稽核制度落实到人，组织实施，保证财务稽核制度能够顺利实施。

其次，要结合公司实际及年度财务工作计划安排，在每年年初形成年度财务稽核工作思路，制定详细的年底财务稽核总计划，包括财务稽核的时间安排、财务稽核重点内容、财务稽核考核办法，并将总财务稽核计划进行分解，下达所属子分公司，同时要求所属单位按季度上报财务稽核工作开展情况总结，以其作为年底进行考核评价的重要依据。公司总部总财务稽核人员要汇总所属单位的财务稽核报告及总部财务稽核中发现的问题及解决方案，形成总财务稽核报告。

最后，财务稽核要坚持一定的工作原则，包括服务原则、客观公正原则、保密原则、控制风险原则、有效原则、稽核标准统一原则等。服务原则要求财务稽核工作应树立为企业自身财务管理及会计核算服务的观念，针对财务稽核中发现的问题，提出整改意见和建议。客观公正原则要求财务稽核人员应实事求是、客观公正地进行财务稽核，杜绝主观臆断。保密原则要求财务稽核人员对获取的资料保守机密，不得泄露和传播。控制风险原则要求财务稽核工作以控制财务风险为目标，深化财务稽核内容，控制财务风险。有效原则要求确保财务稽核的效率与效果，制定合理的财务稽核时间和地点。标准统一原则要求建立统一的稽核标准，严格按照公司各项成本费用及工程项目管理办法进行稽核。

4、建立高素质的内部财务稽核队伍

财务稽核人员的素质是提高财务稽核工作质量的保障，一名合格的财务稽核人员应具备较强的责任心、准确处理会计业务的能力、财务分析的综合能力、发现问题的能力、为领导决策提供有价值建议的能力。这就要求财务稽核人员必须养成坚持学习的良好习惯，不断接受新知识、新观念，熟悉国家各项财税法律法规，掌握管理知识，研判宏观经济形势，作出对企业有利的判断，从而满足工作的需要。财务稽核人员更要有过硬的政治素质，遵守会计人员职业道德，增强服务意识。

三、内部财务稽核的内容及方式

1、内部财务稽核的内容

（1）会计基础工作的稽核。鉴于公司目前成熟的ERP操作系统，可以借助于该平台实施财务稽核工作，对所有凭证应稽核原始凭证和记账凭证的金额与ERP系统中金额的一致性，审核凭证编号的连续性，凭证的大小写与发票金额的一致性，发票的合法合规性，领导签字的齐全性，附件张数及附件章的完备性，科目审批的正确性，凭证装订的美观度等。同时要做好对会计档案的稽核工作，看其是否按照规定及时进行备份，凭证、账簿和报表的管理是否安全合规。

（2）成本费用及固定资产和工程项目的稽核。对成本费用分析的计算依据进行稽核，对不正确的及时反馈。对固定资产及工程项目进行稽核，对不符合国家及公司规定的业务事项，及时提出意见和建议，保证公司会计业务合法合规。稽核维简费及安全生产费用等专项储备金是否严格按照标准进行提取和使用。

（3）税金的的稽核。要对各项税金的提取和缴纳尤其是年终汇算清缴进行严格的稽核，避免由于对税务政策的理解偏差及税收优惠政策的漏用和滥用，对公司造成经济损失。

（4）信息披露资料的稽核。作为上市公司，每季度均需要披露公司财务报告，所以对信息披露资料的的稽核也是内部财务的稽核工作的重点，稽核每项附注与报表的一致性、附注来源的准确性、各项指标计算的准确性等，保证公司信息披露质量及在资本市场的良好形象。

（5）会计账簿的稽核。每个会计年度结束后，应及时稽核打印的会计账簿，对总账和明细账的一致性进行稽核，避免打印错误或者漏打，对会计账簿设置的合理性进行稽核，稽核现金日记账余额与实际现金余额相一致，银行存款余额调节表编制是否正确，签字是否齐全。

（6）会计报表的稽核。稽核会计报表是否数字真实、计算准确、内容完整，个别报表和报表之间的勾稽关系是否相符，合并抵销是否正确完全。对境外报表要稽核其折算的汇率选择是否正确，报表的签字是否完整等。

（7）预算报表编制及实施的稽核。对公司及所属单位的预算报表进行系统的稽核，保证预算编制的质量，保障预算执行的可操作性。同时稽核资金收支是否严格按照资金预算进行审批，采购业务的支出是否按照年度预算进行。销售业务是否能完成年度预算指标，各项往来款项是否在预算指标的控制之内。对内部投资支出稽核是否有预算来源及符合内部投资项目范畴和标准等。

（8）重大事项的稽核。对重大的投资、融资、对外担保、抵押、重大工程项目等重大事项进行事前稽核，防范财务风险，一些重大事项实施后要进行后续跟踪稽核，确保公司财务工作的稳健发展。

2、财务稽核方式

财务稽核方式按稽核内容分为日常稽核和专项稽核，按照稽核场地分为在线稽核和现场稽核等，按稽核工作的时间安排可分为事前稽核、事中稽核和事后稽核。日常稽核是企业财务部门稽核人员开展的与日常财务会计工作同步进行的核查工作。专项稽核是对企业重要财务事项或涉及到财务的重大经营事项开展的事前预防性稽核或者事后监督性稽核。在线稽核是借助ERP系统平台对日常业务或者所属单位的财务事项进行在线稽核，现场稽核是到现场听取被稽核单位的情况介绍，通过稽核工作的现场开展，得到稽核结论。对于上述稽核方式，实践中可根据业务特点灵活掌握，以最大程度地降低财务风险。

四、公司财务稽核存在的问题及解决方案

1、个别所属单位对财务稽核工作的重视程度不够

有的单位包括单位的个别领导认为，公司每年都进行年终外部审计，又有内部审计部门的审计，同时公司落实了内部控制制度，没必要设置财务稽核岗位。这种认识是严重错误的。不论是外部审计，还是内部审计，甚至内控自查等，都存在时间、人员等诸多因素的限制，这些均靠标准的抽样检查、定性和定量检查，很难发现财务工作中的重大缺陷和漏洞，同时检查人员的素质参差不齐，对检查质量也会造成影响。只有靠专业的财务稽核人员的高素质，全程和动态的财务稽核工作，才能弥补上述审计及内控工作的不足。目前公司个别新设立的子公司，总是以财务人员配备不足为借口，敷衍财务稽核工作，这样会弱化财务稽核的作用，这些现象的存在都是思想上缺乏对财务稽核工作重视的体现。为解决这一问题，必须将财务稽核工作的考核纳入对所属各单位的年度考核中来，与被稽核单位的业绩挂钩，督促所属单位加强财务稽核工作。

2、财务稽核人员的素质有待提高

财务稽核工作的综合性很强，是对企业整个经济业务流程动态和全程的稽核，涉及的范围较广，要求财务稽核人员必须具备较高的业务素质，能够及时发现问题并查找原由，具有驾驭财务稽核整体工作的能力，并有较强的责任心。因此，公司需要在年度财务培训计划中安排财务稽核人员的专项培训计划，并对培训效果进行反馈，逐步提升财务稽核队伍的整体素质。

3、稽核制度有待完善

有的所属单位只是为应付上级的检查才设置财务稽核岗位，而没有完善的财务稽核制度，导致财务稽核工作效果缺乏。要提高财务稽核工作效率和效果，就要引入内控管理的理念，进一步完善财务稽核管理制度，增加财务稽核工作中的关键控制节点，最大限度地规避财务稽核风险。

4、独立性不够

公司所属单位的财务稽核人员有的同时负责具体的会计核算业务，这将妨碍财务稽核工作的开展。单位必须设置独立的财务稽核岗位，方可实现稽核的作用，如果单位因人员配备少，无法实现独立设置稽核岗位，可以设置交叉审核岗位，进而实现其独立性。

需要注意的是，财务稽核工作的方式方法和内容并不是一成不变的，而是随着公司的不同发展阶段而有不同的侧重，公司财务稽核人员必须在实践中不断探索和研究其工作规律和特点，保证财务稽核工作的成效，促进公司财务管理水平不断提升。

[1]刘江玲：发挥财务稽核作用，强化供电企业内控机制[J].能源技术经济，2012（6）.

[2]闫战伟：企业内部财务稽核探析[J].中国管理信息化，2011（2）.

[3]干方彬：基于ERP的财务稽核体系构建及完善[J].财会通讯，2010（5）.