浅析ERP沙盘模拟中的所得税问题

张前 常阳春

浅析ERP沙盘模拟中的所得税问题

张前 常阳春

本文结合ERP沙盘模拟的所得税规则，分析了所得税的计算方法，进而对ERP沙盘模拟中的避税技巧进行了探讨。

ERP沙盘模拟；所得税；避税

一、引言

为了适应社会对人才培养的需求，许多高校建立了ERP沙盘模拟实验室，作为实践教学的重要平台，在会计学专业开展ERP沙盘模拟教学，全国性的大学生沙盘模拟创业竞赛也开展得如火如荼。济南大学于2009年建成了规范的ERP沙盘模拟实验室，在承担正常教学任务之外，还为大学生课外科创活动提供了训练平台，培养出的学生先后在“挑战杯”网络虚拟运营专项竞赛、国际企业管理挑战赛（GMC）、“用友杯”大学生沙盘模拟经营大赛、“用友杯”大学生会计信息化技能大赛、“金蝶杯”大学生创业大赛、“网中网杯”大学生财务决策大赛等影响力较大的大学生科创竞赛中取得佳绩，为学校争得了荣誉，在较短的时间内使我校大学生竞赛团队由新手成长为该领域的标兵。笔者在多年从事ERP沙盘模拟教学和指导学生竞赛的过程中发现，尽管所得税规则简单，在模拟企业运营过程中也只是一个细节，但由于涉及弥补以前年度亏损，初学者对于何时应该交税、交多少以及如何支付等问题容易产生困惑。

二、ERP沙盘模拟概述

ERP沙盘模拟就是利用直观形象的沙盘教具，构建仿真企业环境，基于团队对抗的形式进行训练。参加实训的学生被分成若干个小组，分别代表同一行业存在竞争关系的不同企业，每个小组由5至7名学生组成，并以企业管理者的角色进入场景，如总经理、营销总监、生产总监、采购总监、财务总监等。在连续若干年模拟运营中，各个小组面对同行竞争、市场与产品单一、资金与产能不足等困境，需要使出浑身解数，在获取资源、占领市场、争夺订单及赢得利润等方面进行较量，实现企业资源的有效配置与协调，保证企业流畅运转，取得商业上的成功及持续成长。

ERP沙盘模拟的突出特点在于让学生通过“做”来“学”，也就是在参与中学习，强调“先行后知”，通过实战方式使学生从企业整体资源配置的角度去理解会计信息系统与企业运营的关系，摆脱会计的职能仅仅是对经济活动进行核算和监督的思维束缚。纵观ERP沙盘模拟，学生们在兴趣中参与、在行动中融入、在对比中反思、在总结中收获，有效实现了知识、技能和素质三者有机结合，拉近了知与行之间的距离，该课程实施后极大地优化了高校会计学专业实践教学运行模式，在培养和造就“厚基础、宽口径、重实践、显个性、强能力”的高素质会计人才方面发挥着重要作用，是会计学专业教育观念和教学模式的创新。

三、ERP沙盘模拟中所得税的计算方法

以用友创业者电子沙盘系统为例，关于所得税的规则是：企业取得的盈利可以先弥补以前年度的亏损，以弥补完亏损后的余额作为计税基数，所得税税率为25%，若计算出的结果是非整数，则向下取整，即只保留整数。

在ERP沙盘模拟中，企业一般要连续从事6个会计年度的生产经营活动。在模拟经营的前期，企业在产品研发、市场开拓和ISO认证等方面投资较多，而此时受市场、产能等因素制约销售收入较少，所以必然是“亏损”的，不存在所得税问题。当后期经营取得盈利，尤其是首次出现应该交税的情况时，究竟应该交多少，初学者往往会产生困惑，导致报表错误、现金流混乱，竞赛中被罚分。一般而言，在尚未纳税的情况下，当年末权益（即所有者权益，下同）大于初始权益时，超出部分才需要缴纳所得税。

假设模拟企业的初始权益是60M（字母M表示模拟货币单位名称，代表百万元），所得税计算分为以下两种情况。

第一，当上年末权益≤60M时，所得税计算公式为：

税金＝（上年末权益＋当年税前利润-60）×25%

例如，某企业上年末权益为58M，当年税前利润为9M，则

税金＝（58＋9-60）×25%＝1.75，向下取整，当年应交所得税为1M。

第二，当上年末权益＞60M时，所得税计算公式为：

税金＝当年税前利润×25%

例如，某企业上年末权益为70M，当年税前利润为21M，则

税金＝21×25%＝5.25，向下取整，当年应交所得税为5M。

值得注意的是，每年计算出的所得税计入当年资产负债表的“应交税金”项目，在下一年的年初缴纳，所以，模拟企业的财务总监一定要事先考虑交税的支出，作好现金预算，防止现金不足。

四、ERP沙盘模拟中的避税技巧

（一）利用“向下取整”的计算规则

根据ERP沙盘模拟的规则，计算出的税金数“向下取整”，我们可以利用这一规则合理“避税”。例如，某年的应税利润是20M（必须是4M的倍数），应交所得税为5M，可以在当年进行一次贴现操作，主动增加1M贴息，计入财务费用，使当年应税利润降为19M，19×25%＝4.75，利用“向下取整”规则就可以减少1M的所得税。这样的效果就相当于将1M的税金变成了1M的财务费用，对于当年权益并没有影响，但通过贴现把应收款提前变成现金，增强了资产的流动性。

（二）所得税计算的特殊问题

如果首次达到应该交税的情况，但应税所得小于4M，计算出的税金小于1M，按照“向下取整”规则，所得税是零，那么是否真的避税了呢？答案是否定的。如果出现这种情况，当年应税利润要与下一年应税利润合并计算所得税。例如，某企业1～4年的税前利润如表1所示。

表1 某企业1～4年的税前利润

第2年应税所得=-11+13=2M，2×25%=0.5，向下取整，当年应交所得税为零，但产生了2M应税利润，将和第3年的税前利润一并计算所得税。所以，第3年应交所得税=（19+2）×25%=5.25，向下取整，当年应交所得税为5M，此为特殊情况，从下一年开始正常处理。第4年应交所得税=19×25%=4.75，向下取整，当年应交所得税为4M。

需要强调的是，经验和技巧都是基于特定背景条件下产生的，需要深刻领会并灵活运用，切不可想方设法避税而忽视了企业的正常经营，舍本逐末只会适得其反。

[1]张前.ERP沙盘模拟对抗中的筹资与投资攻略[J].财会月刊,2013(20):126-128.

[2]刘春燕,康欣.专注兴趣前行无惧[N].济南大学报,2013-5-15.

[3]张前.企业沙盘模拟课程建设研究[J].山东纺织经济, 2013(6):97-99.

（作者单位：济南大学管理学院）

济南大学教学研究项目“《企业沙盘模拟》课程建设研究”（项目编号：GJY1306）。