完善我国农业科研单位内部控制的思考

刘玉秀，李 庆，郑雨歆

(1. 江西省农业科学院经信所 江西南昌330200；2. 江西财经大学国际学院 江西南昌330013)

完善我国农业科研单位内部控制的思考

刘玉秀1，李 庆1，郑雨歆2

(1. 江西省农业科学院经信所 江西南昌330200；2. 江西财经大学国际学院 江西南昌330013)

农业科研单位作为非营利组织，在内部控制的构建和管理上具有自身特点。加强农业科研单位内部控制管理，对于强化内部管理，确保科研目标有效实现，为国家相关管理部门提供有用的决策信息具有重大意义。针对目前我国农业科研单位的内部控制建设情况进行系统研究，分析了内部控制管理的现状和存在的不足，并提出建议对策。

农业科研单位 内部控制管理 对策

我国农业科研单位在国家经济建设和社会发展中起着举足轻重的作用。然而，农业科研单位管理制度设计不完善，监督实际执行不到位，监督走过场等问题比较明显，特别是内部控制构建没有系统性，存在失控危险。健全有效的内部控制被各种组织视为解决许多潜在问题的有效方法。构建培育良好的内部控制系统有利于促进我国农业科研单位的各项事业发展，实现单位的战略目标，维护社会公众利益。

1 完善农业科研单位内部控制的重要性分析

1.1 促进农业科研单位国有资产保值增值的需要

多年来，农业科研单位重科研、轻管理现象较严重，国有资产管理过程中常常出现“谁都负责，谁都不负责”的现象，造成国有资产管理职责界限不清，认识不统一。内部控制可以防止和减少财产物资损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。内部控制要求健全和完善国有资产管理制度，整合资源，设立专门的国有资产管理职能机构，负责资产采购、登记、处置等管理工作，使资产使用效率最大化，实现农业科研单位国有资产的保值增值。

1.2 能够提高单位整体管理的水平和效果

科学的内部控制，能够对农业科研单位内部各个职能部门和人员进行合理地分工、协调和考核，促进单位各部门及人员履行职责、明确目标，保证单位的各项活动有序、高效地进行。完善内部控制能够促进单位的管理创新，使农业科研单位在新形势下适应外部环境，提高单位整体管理水平和组织的变革。完善的内部控制体系，有利于单位整合科技资源，应用计算机、网络等现代化技术手段，提高管理的程序化、标准化和高效化。

1.3 提高农业科研单位财务报告信息披露质量

农业科研单位的财务信息是否可靠，单位运营管理是否健康稳定，很大程度上受制于该单位的内部控制状况。不难想象，一个内部控制不健全的单位是不能够提供真实准确的财务信息的。正确可靠的会计数据、资料是管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件。资产的安全完整是单位可持续发展的物质基础，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。内部控制信息作为农业科研单位的非财务信息，其重要性与财务信息相比并不逊色，高质量的内部控制信息是财务报告信息质量的保证。

1.4 农业科研单位遵循国家法律法规的现实选择

国家制定的一系列财政纪律及法规，都需要通过建立内部控制制度来落实，农业科研单位须通过完善内部控制进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。

2 农业科研单位内部控制现存的问题

2.1 内部控制构建缺乏系统性

目前，我国农业科研单位内部控制机制普遍不够健全，财务管理、会计监督缺位，管理水平整体偏低。农业科研单位一般把财务内部控制作为单位财务管理的核心内容，单位整体的管理水平不高，内部控制缺乏系统性。主要表现为粗放管理，业务流程不科学，方法体系不够完善，对财务运作与管理重视不足，同时缺乏有效的监督机制，人员分布不合理等。特别是单位内部控制的环境建设较为薄弱。

2.2 内部控制执行力不强

内部控制执行力指内部控制制度的执行力度和能力。农业科研单位大多为财政预算拨款的事业单位，其内部控制与管理有着自身的特点和不足，造成内部控制不健全或执行不利、内部控制体制不完善、内部控制管理模式滞后、高素质内部控制人才的缺乏。执行力是一套系统化的流程，执行力的提升可以提升组织的工作效率，减少不必要的资源浪费。农业科研单位有时强调自身一些流程的特殊性，即农业科研工作的不可控性，因而在执行内部控制时存在随意性。单位领导对内部控制重视与认同程度也会制约内部控制制度的执行程度。

2.3 内部控制监督不到位

内部控制是单位的一个系统工程。当前，农业科研单位将内部审计作为监督手段，还没有真正运用内部控制来达到监督的目的。不完善的监督机制影响了整个单位的监督工作，导致一些腐败现象的出现。只有真正发挥内部控制的作用，内部控制监督到位，才能有效保证农业科研单位遵循国家法律法规，实现可持续发展。

3 完善农业科研单位内部控制的对策思考

3.1 营造合规的内部控制环境

合法、合规的文化培育是内部控制环境建设的基础。[1]农业科研单位长期以来事业管理特点导致内部控制环境建设薄弱。内部控制环境涉及基本的诚信与道德理论价值观的要求，还与单位发展目标、管理理念、风险管理策略、组织结构、权利和责任的分配等众多要素相联系。合法、合规的文化有利于凝聚各利益相关者为单位事业发展同心协力。单位文化在整个单位乃至整个价值链条中发挥着重要作用。事业单位应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导团队协作精神，树立主人翁意识。当每一个人都形成了这种控制意识，通常就意味着这个单位形成了一个较好的内部控制环境，其内部控制的有效运行可以得到更高保证。

职业道德建设是内部控制环境建设的关键。首先，农业科研单位在选人方面应当强调将职业道德修养作为选拔和聘用的重要标准。其次，重点加强单位会计伦理道德教育。伦理导向会计的建立是一个渐进的过程，需要会计学者和实务工作者不懈的努力。[2]会计作为一个人造系统，可以因主体道德目的不同(即不同的需求)而存在或构造不同的会计准则体系，而能满足人类生活普遍准则或人类生活内在机理的伦理要求的会计应该是大家所接受的会计。[3]加强单位会计伦理道德建设，为单位财务合法合规奠定良好的人文环境基础，是单位职工职业道德建设的关键。

3.2 构建科学的预算管理体系

在农业科研单位中，部门预算是单位必须要执行的一项十分重要的财务管理工作，带有较强的约束性与强制性。农业科研单位的预算实际上是内控的方式与手段。农业科研单位应结合自身工作特点，努力做好预算工作，认真进行编制前期的研究调查，充分掌握一手资料，对部门预算与单位内部的资金收支规划进行科学合理编制，对预算执行过程管理进行强化，使预算管理加入各部门工作绩效的考核体系当中。同时，要重视预算执行责任体系的建设，层层落实责任，并制定各项有关指标以便对预算的执行情况进行考核，提高预算执行的积极性。

3.3 明确内部控制的监督主体

内部监督有利于帮助单位的高层预防、发现和整改内部控制系统中存在的问题和薄弱环节，便于及时改进，确保内部控制系统能够有效运行。财政部门是会计与内部控制工作的主管单位，对内部控制执行起到指导作用。内部审计工作在单位中发挥监督作用，是内部控制体系中的重要环节。明确内部审计机构须对单位内部控制制度建设与落实情况进行检查，对内部控制制度的健全性与效率性进行监督。明确内部控制监督主体的职责是对内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查和评价。内部监督使内部控制系统实现了有机、动态、休整的循环功能。

3.4 加强内部控制人才队伍建设

加强农业科研单位内部控制人才队伍建设。[4]人员队伍素质建设，从聘用环节开始就要严格把关，农业科研单位通过招聘等方式引进专业素养高的人才，同时又要通过内部培训、外出学习等方式提升原有职工的素质，培养其内部控制的意识，为内部环境改善提供人力保障。

3.5 建立动态监控机制

加强对农业科研单位关键控制点、关键岗位者的动态监督。单位负责人、财务负责人、财务人员、重大业务的批准者、实施者、监督者等都是农业科研单位的关键岗位员工。考虑公共部门事业发展特征存在的差异，整合风险甄别与控制事项识别过程。[5]首先应建立关键岗位合理的业绩考核和激励约束制度，同时加强对关键岗位员工的监督。事业单位的关键岗位员工应定期进行轮换，明确岗位监督重点，实施动态监督程序。最后，主管部门和社会中介机构应积极参与农业科研单位内部控制的监督，并形成轮换制度。针对我国农业科研单位的特有属性，单位可以引入财政部门、审计部门和纪检监察部门成为农业科研单位内部控制系统的主要督导者。在《审计法》中嵌入内部控制的法律要求，为中国政府机关、行政事业单位及其他非营利组织(简称“非企业”)建立健全内部控制度提供法律依据，也为“十二五”期间建设非企业内部控制规范提供强有力的外部推动力。

3.6 建立内部控制信息披露制度

信息披露会对信息接受者的决策或行为产生现实或潜在的影响。农业科研单位按照规定的要求或事业单位准则向特定的部门或社会公众披露单位特定信息，以便使利益相关者了解情况。信息披露有利于农业科研单位改进和完善内部控制中的薄弱环节，接受利益相关者的监督。农业科研单位的信息披露需统一信息口径，规范信息披露内容，明确信息披露程序。[6]发挥信息披露的动力作用，应将信息披露建成一个体系。首先明确事业单位内部控制信息披露的内容；其次明确披露的职责和方式，即由单位哪部门以哪种方式来披露；再次完善事业单位的财务信息系统。农业科研单位信息披露的核心原则是明确职责、公开预算程序、方便公众获取信息、确保数据真实性等。

［1］ 张鲁君. 内部控制环境完善及合规文化培育[D]. 北京：财政部财政科学研究所，2011.

［2］ 徐国君，胡春辉. 伦理导向会计的人文机理与框架研究[J]. 当代财经，2011(3)：110-119.

［3］ 劳秦汉. 会计道德的理性思考[J]. 会计研究，2003(4)：49-54.

［4］ 李庆. 企业内部控制制度设计[J]. 商业会计，2006(3)：38-29.

［5］ 吴勋，张晓岚. 风险管理导向的公共事业部门内部控制问题研究[J]. 管理现代化，2010(5)：48-50.

［6］ 李庆. 如何提升农业科研单位内部控制的执行力[J].江西农业学，2008(12)：147-148.

Reflection on Improving the Internal Control of Agricultural Academy Institutes

LIU Yuxiu1，LI Qing1，ZHENG Yuxin2
(1. Research Institute of Economic and Information of Jiangxi Academy of Agricultural Sciences，Nanchang 330200，Jiangxi Province，China；2. International School of Jiangxi University of Finance & Economics，Nanchang 330013，Jiangxi Province，China)

Agricultural academy institutes are non-profit organizations and usually have their own characteristicsin internal control construction and management. The improvement of internal control management in the institutes is of great significance for their interior management，the accomplishment of scientificresearch targets and the supporting for decision makers. In view of current status of internal control construction in agricultural academy institutes in China，this paper discussed existing problems and presented some suggestions and countermeasures.

agricultural academy institute；internal control；countermeasure

F324.3

A

1006-8945(2014)11-0027-03

2013年江西省农业科学院创新基金项目(项目编号：2013CJJ013)。

2014-10-08