低碳经济下企业环境会计研究

武丽华

（黑龙江省财政厅，哈尔滨 150001）

低碳经济下企业环境会计研究

武丽华

（黑龙江省财政厅，哈尔滨 150001）

以低碳经济为切入点，分析低碳经济下我国企业环境会计的现状和问题，探讨实施环境会计的必要性和我国企业环境会计核算面临的新问题，并在此基础上，阐述了低碳经济下实施企业环境会计的意义，提出完善我国企业环境会计的相关对策。

低碳经济；发展模式；环境会计

当前，环境恶化的问题引起了国际社会纷纷重视，为此各国政府制定了严格的惩罚性环境法规，而其中也反映了一个较为突出的问题，企业对环境问题的影响是十分明显的。因此，人们迫切需要企业和相关部门提供环境方面的财务报告，在这种形式下，对以可持续发展为模式的经济计量和核算方法——环境会计的研究具有重要意义。

1 低碳经济与环境会计概述

1.1 低碳经济的含义

低碳经济是一种从生产、流通到消费和废物回收这一系列社会活动中实现低碳化发展的经济模式，具体来讲，低碳经济是指可持续发展理念指导下，通过理念创新、技术创新、制度创新、产业结构创新、经营创新、新能源开发利用等多种手段，提高能源生产和使用的效率以及增加低碳或非碳燃料的生产和利用的比例、尽可能地减少对于煤炭石油等高碳能源的消耗，同时积极探索碳封存技术的研发和利用途径，从而实现减缓大气中CO2浓度增长的目标，最终达到经济社会发展与生态环境保护双赢局面的一种经济发展模式[1]。低碳经济的实质是能源高效利用、清洁能源开发、追求绿色GDP的问题，核心是能源技术和减排技术创新、产业结构和制度创新以及人类生存发展观念的根本性转变。

低碳经济是一种新的经济发展模式，它与可持续发展理念和资源节约型、环境友好型社会的要求是一致的，与当前大力推行的节能减排和循环经济也有密切联系。低碳经济，摒弃了以往先污染后治理、先低端后高端、先粗放后集约的发展模式，实质是能源消费方式、经济发展方式和人类生活方式的一次全新变革，是人类社会继农业文明之后，从化石燃料为特征的工业文明转向生态经济文明的又一次重大进步。

1.2 环境会计的含义

环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。

环境会计，在会计学领域的历史还不长，作为一个新的会计分支，正在兴起并逐渐扩大影响。美国国家环境保护局将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。

环境会计基本要素主要为环境成本、环境负债、环境资产、环境效益四要素，其中，环境成本的确认与计量是中心主线。

2 我国企业环境会计存在的问题

2.1 企业环境责任的道德理念差

由于目前企业市场竞争日益激烈，面临的压力越来越大，如果过多的考虑环保支出无疑会增加企业的成本，会降低企业市场竞争力，因此企业不会主动去考虑环境方面的问题。即使对环境问题进行考虑，但最重要的促进因素也是来自政府的压力，作为环境资料信息的主要使用者仍然是政府部门，他们利用这些信息，制定相关的政策及法律、税收等规定以改善环境，但对企业本身并没有直接的益处，未能考虑到环境信息的公开对于社会公众有何益处。因此大多数企业不愿主动披露环境信息，或者即使披露了一些，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众。

2.2 未建立环境会计理论和方法体系

由于我国建立的是具有中国特色的社会主义市场经济，因此在目前的环境会计理论和体系中存在环境会计目标不明确、计量单位多元性等相关问题。环境会计目标较有代表的观点是:环境会计就是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，以改善整个社会环境与资源问题。需要社会采取多种有效措施予以优化，如改革管理体制、发挥市场功能等，因此，单凭会计这一手段是很难奏效的。所以环境会计目标定位偏高，可操作性较差，不利于环境会计理论框架和方法体系的构建。尤其是缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债、环境成本与收益等信息缺乏可操作性，是环境会计信息披露急需解决的问题。

2.3 未建立完整的环境会计信息系统

对于环境会计核算的研究前提就是，会计主体的明确。从目前的研究情况看，我国环境会计主体问题存在两种观点:一是企业主体论；二是政府主体论。这两种观点分歧的实质在于:环境会计的主体究竟是企业还是政府?如果是企业，那么各项环境会计的核算由企业完成，并承担结果上的风险；如果是政府，那么全部的责任与风险由政府承担。企业追求经济效益与社会要求的可持续发展之间必然存在着矛盾，让企业牺牲自身经济利益而去实现社会的可持续发展是不现实的。如果未建立环境管理体系与完整的环境会计信息系统，大多数企业目前不会为减轻生态破坏而自觉增加支出。使我国环境会计的开展面临着制度上的难题。

2.4 环境会计准则不明确并缺乏可操作性

我国现行会计制度中，还缺乏可操作性的环境会计准则，在现有的会计核算体系下，大部分企业仅在“管理费用”科目下设置“排污费”和“绿化费”，分别记录按规定缴纳的排污费和对厂区进行绿化发生的费用。与环境有关的支出在实际发生时直接计入期间费用或在金额较大时作为待摊费用处理，这种做法虽然操作简便，但也暴露出其内在的缺陷。同时，还没有一个国家和国际组织制定出系统的环境会计准则或指南，这也造成相关企业在披露环境信息时缺乏可比性和完整性，所披露的环境信息还停留在定性信息上，缺乏定量的信息披露。加之我国开展环境会计的时间又比较晚，所以在环境信息的披露上缺少统一的环境标准，对环境难以科学地考核。其信息质量难以保证，不能取信于社会公众,影响披露效果。

3 低碳经济下企业环境会议的意义

①实现我国可持续发展的目标。与传统会计相比，环境会计能够实现经济效益和社会效益相协调，在促使企业取得经济利益的同时，也使得企业能够对生态环境的高度重视，合理开发和利用自然资源。环境会计能正确地核算国民总值和企业生产成本，如实地反映一个国家经济发展速度及富有程度，促使企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境，造福子孙后代[2]。

②能更有效地促进企业自身发展。传统的企业发展模式是高投入低产出，往往出现无限制开发导致资源的浪费，甚至高污染效益对环境的破坏所造成的危害补偿能力严重滞后，阻碍了企业自身的发展。随着经济的发展，人们的需求趋向于多元化，需要企业将过去单一的经济发展模式转化为追求经济、社会、自然环境协调发展，承担社会责任。因此，从长远利益看，企业只有增大环保投入，重视环境会计，才能始终保持竞争优势[3]。

③有助于强化企业的环保意识。环境会计是在自然环境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的背景下产生的，目前，世界各国都有着不同程度地环境污染和生态破坏等问题，面对越来越严重的环境问题，环境会计能在一定的程度上实现国家所期望的经济效益与生态效益相协调。

4 完善我国企业环境会计的相关对策

4.1 建立健全环境会计理论和方法体系

目前我国环境会计理论和方法体系的建立是进行环境会计实务操作的重要保证，也是推广环境会计的前提条件之一。在宏观方面，应根据目前环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化特点，尤其是针对计量环节上的问题，找到当前环境会计理论与实务结合的支点。加强环境会计理论和方法的研究，借助具体的会计实务操作，解决这一问题。同时还应强调政府或相关部门的引导力量，组织相关人员在环境会计方面做相关研究和立项，将会提高我国环境会计理论水平，促使环境会计理论与实务更好结合。在微观方面，应建立环境会计制度。根据有关环境原则进行设计环境会计制度，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。对企业应揭示的环境会计信息、计量方法和对外报送形式作出规定；在信息披露的具体形式上，先通过文字叙述方法在表外以附注形式披露，逐步过渡到以货币形式编制独立的环境资产负债表、环境收益表，再辅之以文字说明的形式披露有关企业环境会计的信息。

4.2 增强企业和公众的环保意识

随着经济的不断发展，人们的需求也向多元化转变，除了物质方面的需求，还有文化和环境的需求，企业自身的发展需要企业与环境关系密切，这样就使企业在评估投资方案时，不能低估环境污染成本，企业在日常经营活动中必须注意污染防治，在建立经济目标的同时，还要考虑污染的治理、环境的保护、资源的利用等多个目标，承担相应的社会责任。只有这样，从长远利益来看，企业才能具有竞争优势，通过取得更大的社会效益来体现自身的价值。同时也要强调社会公众的环保意识，加强社会公众的环保教育，培养社会公众的环保参与感。

4.3 制定和完善相应的法律法规

随着我国经济结构的调整，综合国力的逐步增强，为全面开展环境保护奠定了基础。虽然我国先后颁布和修订了一系列环境保护和资源保护管理的法律法规，建立了比较完整的环境法律法规体系。其中包括颁布了6部环境保护法律、10部相关资源法律和30多件环境保护法规等法律法规，推动了环保工作法制化进程。但也应看到的是，协商和制造舆论是中国环境政策执行的特征，环保部门依赖于协商以及培养与企业之间和谐的关系来进行环境污染防治工作，因此常常将自己陷于尴尬境地而使环保法规难以得到遵守。因此在已经制定了较为完善的环境法律体系的同时，我国还应加强法律规章的执行力度,政府应采取坚决态度对违法企业与部门严惩不贷。

4.4 大力发展环境审计强化环境核算的监督力量

环境审计对于保证环境活动及其相关环境信息的真实性、合法性和效益性具有不可替代的作用。为了实现环境审计目标，环境审计必须依据环境法律、法规、环境标准及有关会计核算准则；为了提高环境审计质量，应借鉴国外环境审计实践经验，采用多目标的费用效益分析法，恰当运用职业判断。我国的环境审计系统应由国家环境审计、社会环境审计和内部环境审计三个层次构成。随着强化环境审计权威性，加强与财会、环保等部门的协调合作，优化人才结构等措施的实行，有助于在实践上处理好发展生产与环保的关系、局部利益与整体利益的关系、目前利益与长远利益的关系，最终促进环境会计理论与实践不断完善，使我国经济发展逐步纳入可持续发展轨道上来。

[1] 杨群立. 浅谈低碳经济下的企业会计[J]. 经济研究. 2010(4): 165.

[2] 徐兰. 关于我国环境会计实施发展的思考[J]. 山西财政税务专科学校学报. 2009(5): 44-47.

[3] 杨宝嘉，唐雄.绿色会计与企业可持续发展[J].理论月刊. 2008(11): 36-39 .

[责任编辑：路 实]

Research on Corporate Environmental Accounting under Low-Carbon Economy

WU Li-hua
(Department of Finance of Heilongjiang Province, Harbin 150001, China)

A low-carbon economy as a starting point, this paper analysis the current situation and problems of corporate environmental accounting under low-carbon economy, discusses the necessity of implementing environmental accounting and explore newissues that corporate environmental accounting of our country is facing, and on this basis, elaborated the significance of implementation of low-carbon economy enterprise environmental accounting, put forward relevant measures to perfect the enterprise environment accounting of our country.

low-carbon economy; development model; environmental accounting

F235.9

A

1673-5919（2014）05-0016-03

2014-08-31

武丽华（1962-），女，黑龙江肇东人，高级会计师，从事财政监督管理工作。