中小制造企业内部控制与财务风险防范问题研究

摘 要：近年来，我国中小企业扩张之势不可挡，中小企业的数量急剧增加，已形成遍布全国的局势。2008年源于美国次贷危机引发的全球金融危机，进而演变为世界经济危机事件，极大地打击了我国众多企业的发展，其中中小企业受到的打击最为严重。许多中小企业都出现因资金链断裂而后又求贷无门而直接面临倒闭的局面。文章研究企业内部控制和财务风险防范的关系，提出对中小制造企业利用内部控制来加强风险管理的建议。

关键词：中小制造企业 内部控制 财务风险防范

中图分类号：F275 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2013）03-182-03

近年来，我国中小企业发展迅速，中小企业数量剧增，除去特殊行业之外的各个领域都有涉及，现已形成遍布全国的局面。因国内中小企业具有所需资金少、管理层级少、管理方式松散、技术含量低等特点，其融入市场竞争较之大型企业更加方便和灵活，但也由于这些特点致使中小企业在国际化的舞台上竞争力薄弱，抗风险能力差，大环境的变化有可能严重打击中小企业甚至直接倒闭。2008年金融危机的爆发引发一系列中小企业倒闭正好说明了这一点。

2008年，源于美国次贷危机引发的全球金融危机，进而演变为世界经济危机，作为已经济全球化的我国，受金融危机的影响也颇大，其中，中小企业受到的影响最大。金融危机之下，直接关系到中小制造企业生产过程的材料成本等费用上升，盈利水平下降，又由于中小制造企业信用低而要求现金结算、银行贷款利率上浮、民间融资活跃等原因导致中小制造企业融资成本上升，许多中小型企业都出现了资金链断裂又求贷无门的现象，甚至有些企业资不抵债，直接面临倒闭的困境。这些现象都表明了我国中小型企业的抗风险能力低下，迫切需要形成一套从内部控制出发的财务风险防范系统，在提高市场竞争力的同时，进一步加强内部控制，做到内外兼修。

建立健全的内部控制，有利于解决企业许多潜在的问题。人们普遍认为，内部控制可以将企业实现利润过程中的风险降到最低，可以帮助管理层适应多变的环境和提高效率，并有助于确保财务报表的可靠性与规章制度的符合性。

一、内部控制的框架与风险管理

在COSO1992年发布的报告《内部控制——整合框架》中，提出内部控制的三个目标为：经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵守法律和法规；五个要素为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。每个目标的实现都需要这五个要素构成的系统来协同作用。由三个目标和五个要素构成的体系结构如

图1。

内部控制与财务风险管理有着密切的联系。内部控制是实施财务风险管理的前提，风险管理是内部控制的目的之一。根据COSO2004年报告，企业风险管理包括八个构成要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督。

由于人们对于内部控制认识的偏差，现今的企业内部控制框架无法达到企业通用的效果，虽说COSO内部控制框架已在努力构建，效果却没有想象的好。

根据我国《企业内部控制基本规范》，企业实施内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果及促进企业实现发展战略。内部控制是实现企业目标的手段，建立并维持有效的内部控制是管理当局的责任，内部控制在一定程度上可以提高会计信息质量，可以遏制贪污腐败的发生，加强中小制造企业内部控制是金融危机后企业发展的需要。

二、现状研究

据央行调查，有近三成企业出现亏损，盈利企业中有近四成出现利润下滑，许多企业主短期内对经济前景看不到希望。近日，有关温州中小企业资金链断裂、企业老板“跑路”、企业倒闭的传闻不间断，通过研究这些出现问题的中小企业，我们发现这些企业多存在高投资回报、高融资风险的特征如房地产公司。众所周知，房地产炒作热潮起源于温州，许多中小型企业由于经营成本太高、竞争力不够及面对金融危机的抗风险能力差等原因，在还未面临倒闭的情况下就纷纷选择关停了他们的企业，并将厂房出租，退出这个行业。在这个过程中，企业老板从实业家转变成资本家和投资者，甚至是投机者，但是谁也不能保证这个转变就能解脱困境，而且事实证明，凡是坚持主业不动摇的企业，都没有出现大的资金问题。因此，虽然目前中小企业的市场前景仍然不容乐观，中小企业的企业家不应转而投资，而应坚持主业，并从根本上找出自身的资金缺陷，注重内部控制，有效避免财务风险。完善自身，从而引导整体中小企业向上发展。

目前存在的问题：

1.经营管理理念落后。理论是实践的基础，许多中小型企业没有发展成大型企业的原因之一就是经营管理的理念落后。经营管理理念的落后体现在两个方面：一是企业治理理念与现实的经济环境不相符。二是治理的机构不健全，大部分的中小企业由于考虑到管理成本高，不设置有关内部控制的部门，导致资金管理不合理、人才流失严重等情况出现。

2.不重视企业文化建设，企业员工素质普遍不高。特雷斯·迪尔和阿伦·肯尼迪认为，企业文化由价值观、英雄人物、习俗仪式、文化网络、企业环境五个要素组成。而通常我们说企业文化的效果是隐性的，而表现形式是显性的，许多中小型企业不重视企业文化，没有学习企业文化的重要性，不了解企业文化建设的步骤。就不能形成同一的行为标准，影响企业凝聚力的形成。又由于企业的条件不够，没有形成长期的学习培训机制，企业员工素质无法跟上发展的速度，员工知识滞后，对风险的意识和敏锐度不够，影响企业整体的水准。

3.整体缺乏风险防范意识。中小企业一些领导人缺乏风险防范的意识，一些领导人虽说有风险防范的意识，又因内部控制的成本太高而望而怯步。因此，大部分的中小企业都没有对员工进行有关风险防范方面的教育，没有学习就无法实践，没有学习，企业员工就无法了解企业风险出现的环节。企业的风险就像病菌，会随着时代的发展，技术的进步不断地产生抗体，同时发展出更厉害的新风险。金融危机后众多中小企业选择性关停企业或者被迫性倒闭的最大原因在于资金问题，而出现这个问题的原因之一是在资金的运行过程中没有尽到风险管理的义务。因此，企业员工在不断学习的过程中，应始终保持高度的警觉性，紧抓风险防范的薄弱环节，尽可能降低企业风险。

4.风险评估系统薄弱。风险评估是指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。对于中小企业来说，其风险比大型企业小，但相对抗风险的能力也比较差。中小企业要在管理的过程中重视上文提到的问题，如员工素质、企业文化、经营管理理念等，完善风险评估系统。

5.信息渠道不畅通，沟通不及时。大部分的中小型企业内外部信息渠道不畅通、信息准确及可靠性不高、信息不及时。中小型企业的信息来源渠道比大型企业少，导致信息的不可靠与不及时，信息沟通的渠道不通畅，员工对于传达的信息的关注度相对地没有大型企业的员工高，不利于内部控制系统的建立和财务风险防范意识的提高。因此，企业要注重信息的沟通与传达。

6.财务活动不良现象频出。财务活动不良现象是妨碍企业合法合规经营、健康快速成长的内部因素，是内部控制和财务风险防范的对象。凡是与COSO内部控制框架的三个目标（经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵守法律和法规）相对立的活动都属于不良现象，由此可得，财务活动不良现象应包括核算错误、铺张浪费、坐支现金、挪用资金、虚报冒领、吃回扣、贪污、盗窃、行贿受贿、私设“小金库”等。中小企业内部未设置系统的监督部门，又由于账目相对简单、管理层级少，许多小型企业只有老板与员工之分，企业内部对于经济活动的监督不严密，导致财务活动不良现象不但无法杜绝，甚至还延伸出来。杜绝财务活动不良现象是内部控制活动实施的一部分，也是财务风险防范的必经之路。

7.转型困境。中小企业不像大型企业有一套完整的转移战略，其转移时产业链无法转移，上游的供应商和下游的零售商都不熟悉，无意间提高了合作成本，在外地又没有知名度，销售情况下降，有些中小企业只能又迁回本地。因此，要解决中小制造企业融资难的困境就必须先解决转型难的问题。

三、建议

1.提高企业自身的风险意识。

2.加大政策扶持。财政政策对中小企业的扶持作用主要体现在它的政策导向性，即通过政策引导，使社会资金流向政府期待发展的部门、产业和企业。政府用财政手段扶持中小企业，不能只采用单一政策，而是综合运用多种财政政策，具体包括以下几个方面的对策：

中小制造企业目前最大的问题就是资金链断裂，为了解决这一问题，政府是必不可少的力量。逐步扩大中央财政预算资金中扶持中小企业发展的专项资金规模，重点支持与中小企业技术创新相关领域，例如投资结构调整、节能减排、开拓市场、扩大就业等；加快设立政府中小企业发展基金，发挥财政资金的引导作用，带动社会资金投资于中小企业、支持中小企业发展；地方财政也要加大对中小企业的扶持力度，鼓励金融机构扩大中小企业贷款规模，租金企业创新和产业结构调整。

增加财政补贴种类和数额。财政补贴作为财政政策的重要扶持手段，可以更直接为中小企业提供财政支持，主要包括：（1）研发补贴。政府要根据中小制造企业研发的方向、资源优势、技术优势，确定重点项目发放财政补贴，鼓励高级科研人员和技术人员到中小企业工作，并由政府承担一定费用。（2）就业补贴。给提供更多岗位的中小制造企业更多的财政补贴；提供失业者补贴和岗前培训津贴。（3）出口补贴。向生产出口产品的中小企业及所出口产品的财政补贴。（4）创业投资补贴。对处于创业阶段的中小制造企业进行创业补助，增加企业资本。（5）贷款贴息。对中小企业贷款高出市场平均利率部分给予利息补贴；对长期低息贷款提供贴息，使其获得长期信贷资金。

3.拓宽企业融资渠道，加强对中小企业的金融服务。在融资政策上，政府要将中小企业与大型企业同等对待；同时要引导中小企业逐步降低对间接融资的依赖，为有潜力的中小企业提供担保发行债券进行融资。

4.建立健全的信贷担保体系。建立政策性为主的信贷担保体系，担保机构以国家产业政策、货币政策为导向，引导社会资金的流向，推进有前途的中小企业的发展。或者由政府牵头组建专门的中小企业管理机构，对中小企业的贷款进行担保，也可由中小企业联合组建，实行股份制，按担保比例和额度收取一定的手续费。另外，可设立中小企业信用担保基金，由政府为担保基金的建立和运行提供相关法规和部分资金支持，并对担保体系进行监督。国家可按一定比例从财政预算中提取中小企业发展基金，或由国家财政和银行共同出资组建，也可通过社会集资、发行债券等形式扩充基金。

5.建立中小企业发展准备金制度。准备金的初始来源有三个方面：（1）政府财政拨款；（2）出售国有中小企业所的收入；（3）允许目前规模虽小，但有发展前景的中小企业按销售收入的一定比例在税前提取创新发展准备金。

6.企业强化内控环境，创新融资渠道。目前许多中小企业在经营管理方面不同程度地存在制度化弱、管理基础弱、监督弱的问题。只有解决这些问题，才能更好地建立内部控制系统：（1）强化内控基础。强化内控基础的关键在企业治理结构、财务控制、业务控制三个方面。（2）强化企业治理结构。按照《公司法》的要求，对董事会构成及运行规则、内部组织结构数量及责权分配等进行完善。（3）财务控制方面。健全财务管理，重点是健全会计核算、财务分析、资金管理、预算管理。（4）业务控制方面。对设计企业采购、生产、经营等行为进行必要的控制。这些经济行为共同关键点是合同管理。

7.做好员工培训工作。没有员工培训就无法形成企业凝聚力，企业就无法快速进步。本文主要分析员工培训的工作和内容。中小制造企业内部定期进行全员培训，若企业条件不允许，则进行企业骨干培训，形成学习培训的长效机制。推广企业财务风险方面的知识，提高员工风险防范意识，向员工传达维护内部控制体系持续有效运行的决心，强调内部控制和内部监督的重要性，从而影响员工参与内部监督的行动和态度；宣传企业文化，潜移默化中完善企业文化建设。

8.做好信息沟通工作。要做好信息沟通工作就要保证信息准确、沟通及时和渠道畅通。一方面，中小企业领导人要多组织并参加企业领导人之间的聚会，收集行业信息；另一方面，企业内部要多开会议，充分发动员工发言，让员工结合企业实际和岗位实际提出改进措施，增强员工对企业的归属感和认同感，进而为打造积极、和谐、健康的企业文化起促进作用。

9.做好监督工作。内部监督是管理风险防范体系的要素之一。内部监督实施的主体是由同级部门和上级部门构成的，少数情况下采用本部门监督和独立第三方监督。做好监督工作包括权力和财务制度本身两方面：一方面要对现有过长的控制流程及权的高度集中进行调整，及缩短控制流程和实行层级授权并相应提高授权；另一方面，通过内控关键点筛选工作了解企业内控实际的薄弱环节，并对这些薄弱环节进行重点监督。

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（作者单位：温州银行 浙江温州 325000）

（责编：贾伟）