我国城市商业银行内部审计的现状及发展对策

城市商业银行是中国银行业的重要组成部分，随着中国金融体制改革的不断深化，近年来城市商业银行得到了迅猛发展。据银监会3月26日公布数据显示，截至2013年2月末，银行业金融机构总资产达133.5万亿元，同比增长17.3%，总资产为124.5万亿元，同比增长17.1%。其中，城市商业银行城市总资产12.33万亿元，同比增长25.8%，占同业比例9.2%，总负债11.49万亿元，同比增长26.2%，占同业比例9.2%（见下表）。城市商业银行总资产占比稳中有升，其增速远超过了大型银行和其他类金融机构，与股份制商业银行的差距也越来越小。城市商业银行以其区域性、本地化、灵活性的独特竞争优势，在中国银行业中占据了越来越重要的地位。然而，城市商业银行由于自身发展的起点低、规模小、内部控制环境的特殊性等因素，其内部审计状况与大型银行，股份制银行仍有较大差距。面对日益增强的国内外竞争，城市商业银行迫切需要建立科学的内部治理结构和风险管理体系，从而改善内部控制的质量和水平，提高经济效益。因此，建立健全内部审计制度，采用先进的内部审计方法成为城市商业银行面临的重要课题。

本文将以X城市商业银行为例，通过分析x银行的经营管理现状及现行的内部审计状况，来探讨强化内部审计在商业银行中的作用的必要性，以及针对其现状提出一些建议。

x银行是一家由国有股份、中资法人股份、外资股份及众多个人股份共同组成的股份制城市商业银行，据其2011年年度报告显示，该银行规模平稳增长，截至报告期末，资产总额2817.92亿，贷款余额1028.05亿，其总体经营状况良好，该银行规模平稳增长，盈利能力不断提升，结构调整逐步显现，资产质量保持稳定，机构建设有序推进，产品创新初步显现。笔者从该行部门没置、具体操作流程、人员配备、具有审计技术四个方而来分析一下其内部审计的现状。

1 在部门的设置上。X银行股东大会下设董事会和监事会，在董事会和监事会下分别设立审计委员会，总行设审计稽核部，负责进行现场审计，并对各分行的行长及副行长进行的经济责任审计，有权利直接向董事会以及监事部门批报问题（见下图）。各分行设立审计岗，主要进行的是对支行各部门经理的经济责任审计与专项审计，审计结果汇报分行行长。总行对下级分支行提出年度审计计划和指导意见，支行将审计意见呈递给分行行长室，分行将分支行的审计意见整理后呈递总行行长室。X商业银行总行建有异地审计系统，可通过分析数据、记录来发现问题，但不对分支行开放（分支行工作人员无使用权限），并且一般只能发现以前的问题，对解决当前的问题，发现现有风险作用较小。

2 在具体操作流程上。该行比较重视内部审计工作，总行审计稽核部的经理会定期带领相关人员深入各分行进行现场检查评估工作，在审计评估中，审计人员会分别与分行负责人、有关部门负责人、有关业务经办人员进行面对面访谈，同时通过调阅检查分行信贷档案、业务凭证，评审内控制度，发放和统计各类调查问卷等多种方式方法，对分行内控环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈、监督评价与纠正五大方面进行全面、系统、深入地审计评估。

3 在人员安排上。该银行高层的监事会中现任监事长具有大专水平，有审计师和会计师资格。总行的审计稽核部有10人左右，各分行的审计岗，由1-3人组成，审计岗的人员会定时定期进行审计专业知识的培训，保证其具有相应的专业胜任能力。然而，毕竟商业银行主要的业务及工作重点是信贷业务，从经济利益考虑，为了短期内提高经济效率，不会过多的安排人员从事内审业务，甚至有些分行内审工作主要由法律岗员工兼职，再加上相关业务人员，临时完成工作。由于地理、时间、空间等方面的限制，商业银行无法垂直管理其分行的内部审计人员。各分行的内部审计人员在编制审计计划，执行审计时也无法直接汇报给总行，在这之间，需要经过较多的中间人才能将审计报告呈交至总行董事会或监事会面前，内部审计报告可能会失去其原本最真实的想表达的意思，从而总行可能就无法准确而快速地了解分行的财务状况及相关的一些账目，经济流向，经济业务，无法及时发现问题，而使漏洞不断变大。

4 在审计技术方面。当前，银行的风险面广量大，必须借助计算机为辅助工具，利用计算机辅助审计，识别和量化风险。该银行的审计稽核部在广泛调研的基础上，开发出审计数据分析应用程序软件，该程序可以定期从综合业务系统，信贷管理系统，票据系统，国际结算系统导人数据并进行分析监控，涉及的主要业务条线包括个人业务，公司业务，会计核算，票据业务及国际业务等，基本上实现了对全行的主要业务，主要风险点的持续监控。审计稽核部可以运用该非现场审计程序，对银行海量业务数据进行分析，对银行各项业务的监测，发现风险线索，组织和指导现场开展专项审计，从而提出富有建设性的意见和建议，为管理和策提供重要的风险预警信息，促进全行各项业务的健康发展。

（二）X城市商业银行内部审计工作的薄弱环节

从以上X城市商业银行内部审计的机构设置、操作流程、人员安排和技术方面，我们可以看到，X城市商业银行内部审计存在着不少薄弱环节，主要包括：

1 内部审计机制不健全，无法保证相对独立。从调研的情况看，X城市商业银行未建立起垂直、独立的内部审计体系，只作为内部稽核的重要力量向各级行长报告工作；审计机构力量配置不足，内审机构和人员很难保证其独立性。内审工作所需的条件缺乏保证，内审人员的地位不高，被审计部门往往不积极配合，造成内部审计实施缺乏权威性。由于X城市商业银行内部审计工作规范化、法制化和制度化程度不高，使得商业银行内部审计工作陷入无法可依、有法难依的困境当中。

2 审计范围有受限，观念落后。X城市商业银行内审的重心仍是合规性审计，只注重检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整，业务操作是否合规、合法等。面对商业银行业务日益创新，经营范围不断拓展，审计内容却变化缓慢，已无法满足商业银行加强内管、自律、提效和防险的内在需要。

3 内部审计部门力量薄弱，素质有待提高。国外银行内部审计人员占银行员工总数的5%，而我国商业银行内部审计人员占银行员工总数的1%，还没有达到中国人民银行总行要求内审人员达到员工总数的2%的要求。X城市商业银行内审人员知识结构较单一，取得审计师、注册会计师或硕士学位的人员不多，缺乏复合型的审计人才，不能满足现代审计工作的需要。

二、城市商业银行完善内部审计的必要性

X银行这样的内部审计部门设立以及工作开展的方式，是国内大部分商业银行都在采用的。我国银行内部审计的发展跟欧美一些发达国家有着不小的差距，国内不同层次的银行其内部审计的执行情况也是参差不齐。

目前，五大国有商业银行先后进行了内部审计体制改革，建立了总行和分行分级管理、向上一级负责并相对独立的、垂直管理的内部审计组织体系，上收了二级分行及以下机构的部分审计权限，减少了审计管理层次，加大了总行直接管理的力度（刘成，2011）。大型国有银行由于是由国家控股，其内部审计部门的设立最为完备，工作的进展以及规章制度也是最为严格。在商业银行中，除了一些规模较大的商业银行执行较为严格的内部审计制度外，其他的基本上都是采用与x银行相似的方式。而一些规模较小的农村信用社，很多甚至都没有相关内部审计人员，平时都不会开展内部审计工作。

面对当前金融体制改革的不断深化，银行业的竞争日趋激烈，城市商业银行作为由城市信用社组建的，受制于地方经济和区域金融发展的特殊群体，不断通过增资扩股、引入战略投资等方式寻求自身的发展。当前，城市商业银行的发展相当迅速，这亟需建立良好的内部审计环境。内部审计是创造公司价值的重要载体；内部审计强化银行的内部控制，起到监督约束作用；内部审计强化银行的风险管理；内部审计可以解决信息不对称所引起的代理问题（王新震，2010）。

三、商业银行加强内部审计的对策思路

针对上述分析总结出来的x城市商业银行内部审计所存在的薄弱环节和加强内审工作的重要性必要性，提出如下几点解决目前我国城市商业银行内审问题的策略。

（一）增强内部审计的独立性，对内部审计人员给予更多支持。我国的城市商业银行，由于其特殊性，内部审计部门实际基本由管理层直接领导，很少向董事会和监事会负责，从而使得内部审计部门一定程度上失去其独立性和权威性。城市银行内部审计人员在进行审计时在某些方面会受到限制，如其内部审计部门的运作经费，由管理层支付，管理层也会安排内部审计部门承担非审计的经营任务，这些制约因素使得审计工作缺乏客观性，约束着审计人员进行工作，使审计人员无法得出正确的审计结论，从而也会影响到整个银行的经济效益的提高，所以城市商业银行应该给予内部审计人员更大的空间，增强内部审计的独立性。

（二）改善内部审计理念，转变审计的职能。传统的内部审计是以财务性审计为主，从财务报表出发进行审计，然而城市商业银行的内部审计必须具有“适应性”和“前瞻性”，这样才能从根本上促进城市商业银行的经营状况的改善和经济效益的提高。未来城市商业银行内部审计的目的在于促进其价值创造力，所以城市商业银行的内部设计理念应向价值创造为导向的内部审计发展。内部审计不仅仅作为一个监督者，还应该作为银行经营和管理的顾问，充分发挥其事前预测，事中控制的能力，规避风险，转移风险，控制风险，从而发挥为城市商业银行增加价值的作用。

（三）变革内部审计方法，带着问题去审计。内部审计人员在进行内部审计前，为保证质量，应首先详细了解该银行的账目等，做到带着问题审计。要做到高质量的审计，突击审计是最有效果的。城市商业银行在审计之前，要将银行的资产负债表、现金流量表、财务报表、盈亏表等一系列的相关文件逐一进行检查、比对、分析，找出问题所在，然后带着问题，带着目的进行审计，可以节约审计时所用的时间，直接针对问题。而在内部审计前，不走漏有关要进行审计的相关风声，出其不意进行审计，相关部门就无法虚报，掩盖事实真相，从而也能收到较为真实的审计结果。

（四）加强内部审计人员培训，保证人员的专业素养。国外对审计人员的素质要求很高，如英法两国规定：所有内审人员都应具有大学学历，具有注册会计师或注册内部审计师资格，一般在银行财会或其他业务部门有过五年或以上的工作经验。审计需要专业技术能力强，职业道德意识强，责任感强的专业人员。要成为合格的审计人员，需要经过一系列的专业培训。所以城市商业银行的内部审计人员应该具备相关的素质，当今金融形势瞬息万变，总行应该加强对审计人员的培训，使其跟得上时代的潮流和变化，使其在面对问题时可以用不同的思维方式考虑。

参考文献：

[1] COSO：Internal control-Integrated Framework

[2]戴萍，我国城市商业银行发展模式研究[J]，会计之友，2012，（8）：27-28

[3]引刘成，国有商业银行内部审计组织架构比较[J]，中国内部审计，2011，（10）：24-26

[4]方秀丽，构建以价值创造为导向的商业银行内部审计体系的初步设想[J]，审计研究，2011，（2）：39-44

[5]王光远，林朝颖，新巴塞尔资本协议下银行风险管理审计[J]，财会通讯：综合版，2008，（1）

[6]张兴军，商业银行内部审计现状及对策分析[J]。科技信息，2012，（9）

[7]王新震，城市商业银行应重视内部审计在公司治理中的作用[J]，城市建设，2010，（66）：4-5

作者简介：洪斯茜（1992-），女，江苏泰州人，10级ACCAl班学生，从事内部审计研究；陆阳（1992-），男，江苏宜兴人，10级ACCAl班学生，从事内部审计研究；王炎洲（1990-），男，江苏常熟人，10级ACCA1班学生，从事内部审计研究。

（责任编辑：鲁小萌）