民营企业内部会计控制问题探析

摘要：有效的内部会计控制对于民营企业的发展有着重要意义。文章在简述内部会计控制的理论问题之后，分析了我国民营企业内部会计控制存在的问题，并提出了一系列应对措施。

关键词：民营企业；内部会计控制；措施

改革开放30多年以来，民营企业在我国得到了蓬勃发展，为繁荣市场经济、增加就业和改善民生做出了巨大贡献。从广义的角度看，我国民营企业是相对于国营企业而言的，按照产权形式的不同，可分为国有民营和私有民营两种类型，其中，多数民营企业为私有民营企业。从狭义的角度看，民营企业指仅指私营或以私营为主体的企业。

有研究显示，我国民营企业的平均寿命只有2.9年，而美国企业的平均寿命则能长达40年。究其原因，除了体制环境、市场环境的不利影响之外，民营企业内部会计控制的不完善是阻碍民营企业健康发展的重要因素。因此，我国民营企业加强内部会计控制工作具有很强的现实紧迫性和必要性。

一、内部会计控制的涵义和内容

内部会计控制是企业财务管理工作中的重要一环，加强企业内部会计控制工作是民营企业强化经营管理、控制企业风险、不断做大做强的迫切要求。同时，建立健全有效的内部会计控制制度也有利于民营企业中现代企业制度的建立和完善。

在内部会计控制产生的初期，其内涵并未与“内部控制”严格区分开来，因为最初内部控制的重点就在于内部会计控制，其目的是保护会计信息资料的可靠性和企业财产安全。而后，随着企业经济活动的日益丰富和复杂，那些与会计信息资料的可靠性没有直接关系的内部控制工作，比如内部技术管理、内部人事管理等也显出了其重要性，由此内部控制才逐渐被划分为“内部会计控制”和“内部管理控制”两部分。本文将针对内部会计控制问题展开讨论。

由财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范》（财会[2001]41号）作为《会计法》的配套规章之一，是指导民营企业开展内部会计控制工作的政府文件，其第二条规定：“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”该文件同时明确了内部会计控制的目标、原则、内容、方法和检查。具体而言，内部会计控制工作内容应包括分工控制、授权控制、会计系统控制、预算控制、内部报告控制、财产保全控制、风险控制等多方面。

二、我国民营企业内部会计控制工作乏力的原因

目前，我国多数民营企业缺乏内部会计控制，即使有内部会计控制，也往往很不健全，没能真正发挥其保护企业财产安全、保证会计信息真实和准确、保证企业经营健康有效运转的作用。究其原因，主要有以下几个方面。

1.民营企业管理者对企业内部会计控制工作不重视。一些民营企业尤其是中小型民营企业的投资者和经营者只重视经营业务的拓展，而缺乏基本的会计知识，不能在遵循国家统一会计法律法规的前提下，根据企业实际情况制定出相应的财务制度，就更谈不上对企业内部会计控制工作的认识和推行了。由于民营企业的高层管理者在思想上不重视，也会导致企业即使制定了内部会计控制制度，也是流于形式，捏造会计事实、篡改账簿数据、私设小金库、乱摊成本、隐藏收入和利润等行为时有发生，造成会计信息失真。

2.民营企业的内部机构设置对内部会计控制有不良影响。许多民营企业规模不大，会计机构设置简单，往往只有出纳和会计两个岗位，有的民营企业甚至不设置会计机构。有些规模较大的民营企业虽然设置了较为完整的会计机构，但又往往因对经济业务的变化缺乏预见性、对新生业务不能及时制定相应的处理程序等原因，导致企业的会计工作薄弱，使得内部会计控制制度的制定缺乏基础，从而出现了不健全的现象。

3.民营企业的人力资源环境不利于内部会计控制工作的有效开展。目前，我国很多民营企业都有着浓厚的家族背景，在会计人员的任用上不是任人唯贤，而是任人唯亲。大部分民营企业的会计人员专业素质不高，只有简单的会计常识，在成本控制方面缺乏经验和能力，管理知识也匮乏，这直接影响到企业内部会计控制制度发挥作用。

ya+thtjCsUNfeSVUMqQzwvXgOZF/Krayt3CnvwsAAkg=4.政府和社会缺乏对民营企业内部会计控制工作效果的监督。由于一些民营企业的会计基础工作薄弱，增加了政府相关部门与民营企业之间的会计信息不对称性。如果政府要加强对民营企业内部会计控制的监督，其工作成本将会很高。同样的原因，由于民营企业内部会计控制不完善，经营中的违规现象较为普遍，所以民间的会计师事务所为了规避执业风险，一般也不愿意从事民营企业的审计。而我国目前的法律中尚未明确规定民营企业会计年度报告必须经过注册会计师审计，这也进一步降低了民营企业对内部会计控制工作的重视程度，降低了社会对民营企业内部会计控制工作进行监督的动力。

三、完善民营企业内部会计控制工作的相关措施

1.民营企业管理者应提高对内部会计控制的认识。民营企业管理者不仅应该认识到掌握会计知识对于提高自身经营水平的重要性，更应该认识到企业建立起规范的内部会计控制制度并非纸上谈兵，而是具有切实的作用：有效的内部会计控制能提高企业会计资料的正确性和客观性，有效防止错误和舞弊的发生；可以防止和减少企业财产的损失，杜绝浪费、贪污、挪用等问题的发生；可以合理地对企业内部各职能部门和人员进行分工、协调和考核，保证企业高效率地运行。

2.改进民营企业的内部机构设置。民营企业应充分发挥会计职能作用，建立岗位设置完善的财务会计机构。同时，完善会计凭证、账簿、报表等会计工作载体。在力所能及的情况下，还可以采用会计电算化，使得会计信息的提供能够更及时和可靠，从而为内部会计控制工作的展开提供良好的组织和数据支持。

3.提高企业会计人员的专业素质水平。民营企业要想实现科学管理，不断做大做强，必须淡化企业家族式管理的色彩，摒弃任人唯亲的陈旧观念，广纳人才。企业应根据自身需要，聘用专业水平高、业务熟练的会计人员，并强化对他们的职业道德教育，从而为内部会计控制工作的开展提供有力的人员保障。

4.政府部门采取措施，引导和监督企业完善其内部会计控制工作。政府部门应该认识到加强对企业内部会计控制工作进行监督的重要意义。政府制定的一系列会计法律法规，都要求作为社会基本经济细胞的企业，包括为数众多的民营企业通过建立内部会计控制制度来落实。只有企业通过实施内部会计控制以进行自我约束、遵循国家的会计法律法规，才能够保证国家对企业宏观经济控制的可执行性和有效性。为促使民营企业完善其内部会计控制，政府部门应在大力加强与民营企业的及时、全面的沟通和了解的同时，尽早在法规上做出明确规定，将民营企业也纳入必须实行年度会计报表注册会计师审计制度的范畴中来，以便对企业的内部会计控制工作进行成本低、见效快的外部监督。

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