浅析会计失信原因 重塑会计诚信形象

高兴臣

【摘 要】会计诚信是会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来。会计信息是会计工作的最终产品，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高。本文针对目前会计行业假帐泛滥，会计信息严重失真，会计信誉受到严重损害的现象，对会计丧失诚信原则的原因进行了分析，重塑会计诚信制定了对策，以及面对虚假会计信息，会计人员应当具备什么样的诚信素质做了论述。

【关键词】会计失信；会计诚信；重塑形象

中国会计最缺什么？是我们的准则、制度没有与国际惯例完全对接吗？不是。是会计的专业胜任能力不足吗？也不是。最缺的其实就是最质朴、最淳厚、最容易遗失的东西：诚信。面临严重的信任危机，如何重塑会计的诚信，成为时下会计界所有人士亟需解决的问题。本文就会计诚信问题谈点自己的看法，以求会计人员共同探讨。

1.造成会计丧失诚信原则的原因分析

会计信息是会计工作的最终产品，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计诚信基础已经动摇。造成会计失信的主要原因有：

1.1信息不对称是会计失信的前提

信息不对称是指市场经济的活动主体具有不相同的信息。由于现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。

首先是会计信息的制造者与会计信息的使用者的信息不对称。

由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。结果会计信息制造者就可能违反诚信原则，提供虚假会计信息。

其次是由于信息的不对称，使我国的会计陷入“囚徒困境”。

由于信息的不对称，而制造虚假信息者又能获得好处，使得会计信息制造者竞相提供虚假会计信息。

再次，信息不对称容易产生次品驱逐良品。

我国市场特别是证券市场上投机盛行，投资者对会计信息缺乏研究，造成市场对虚假信息的大量需求，必然导致虚假信息供给的增加，结果导致高质量的财务报告挤出市场。

1.2会计自身的特点及局限性是会计失信的条件

在日常经济中，由于会计原则或会计标准的选择余地较大，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了条件。

一是会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。

现代财务会计是以权责发生制为确认基础，诸如应计、预提和待摊项目，稳健性原则、重要性原则、实质重于形式原则等都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。

二是会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策，给投资者提供虚假会计信息。

三是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行。在日趋复杂的经济活动中，如果会计人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。

四是会计准则的滞后性，为会计造假提供契机随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布。这就很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。

1.3公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因

公司治理结构存在的缺陷，已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高。具体表现在：

一是股权结构不合理，“一股独大”现象严重。

由于我国许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位，其他股东不可能在真正意义上对大股东形成约束。

二是董事会、监事会存在缺陷。

表现为缺乏必要的机制来保障全体董事严格遵守义务，维护股东和其他利益相关者的利益。

三是上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不规范，导致上市公司被大股东操纵。

1.4失信成本低是会计失信的动力

公司会计造假的主要原因就是：会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。在利益的驱使下，关键时刻就会出现诚信问题。而目前的状况是，守信者未得到有效的保护，失信者未得到严厉的制裁。许多人和企业都从“失信”中捞到好处，甚至一些擅长做假账的人员还成了一些企业竞相聘请的“人才”。正是因为虚假会计信息能实现“多赢”，才构成了虚假会计信息产生的内在动因。

另外，我国对公司造假的处罚力度轻，执法不严，也是我国会计造假泛滥的一个重要原因。因为经济处罚是需要由造假公司的权益来承担，而极少影响到单位负责人及会计人员的利益。

正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，不造假的机会成本过于高昂，才会不断上演公司会计造假的闹剧。

2.如何重塑会计诚信的对策思考

2.1加快会计准则的研究和制定，减少会计虚假信息的施展空间

一是完善会计准则和会计制度；二是加快制订和出台新的具体会计准则；三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间。

2.2完善公司治理结构

公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立健全公司治理结构。首先建立现代企业制度；其次、完善业绩评价机制；三是改变激励措施；四是调整持股结构；五是建立健全独立董事制度六是完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。

2.3建立民事赔偿制度，加大造假成本

一是加大惩罚力度。对恶意造假者，要加大处罚力度，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。

二是尽快建立民事赔偿制度。对参与造假者，无论是公司还是个人，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。

三是实行市场退出机制。我国要尽快构建有效的退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把其驱逐出相关行业。

2.4推行诚信保险制度；对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险

当公司出现失信，导致投资者受到损害时，保险公司必须负责赔偿。

2.5实施诚信工程，强化诚信教育

对会计造假行为，我们不仅要加大惩罚力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几个方面实施诚信工程：

一是着力打造信用政府，提高政府的信用度。

二是建立信用档案。要“加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，使有不良行为记录者付出代价。

三是加强诚信教育。应对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。

此外，面对虚假财务信息，仅靠“不能为，不敢为”是不够的，我们还应当具备达到“不愿（屑）为”的诚信素质，真正建立以诚信为核心的道德秩序，才能坚定地重塑诚信，走向未来。