试析地市县电网企业稽核平台的建设

刘勤

近年来，国家加大了对国有大中型企业的监管力度，供电企业作为倍受媒体和社会舆论关注的行业，比较频繁地接受外部政府主管部门的检查。因此，做好财务稽核工作是强化企业的自身监督力度，规范了企业行为，既推进企业的精细化管理，又是对企业内部控制体系的有益补充。

如何有效地开展电力企业的财务稽核工作，建设好地市县电网企业的稽核平台，在促进企业规范经营、提高经济效益等方面发挥作用，是地市局供电企业开展财务稽核工作的重要课题。

一、电网企业地县公司财务稽核的现状

1、流于形式，狭义的财务稽核工作

目前电网企业的地县公司都根据《会计法》和《会计基础工作规范》要求建立起财务内部稽核制度，但也只是设立一个兼职的稽核岗位，稽核制度流于形式，只是盖章应付检查，并没有建立起完善的财务稽核工作体系。之所以会出现这种情况，客观上是由于有的单位会计人员配备不足，而财务管理的专业性较强，高素质、复合型的稽核人员比较缺乏；主观上是对稽核制度的重要性认识不足，认为内部检查和外部审计每年都要进行，没有必要再花精力对会计资料进行稽核，财务稽核也停留于事后的合规性检查整改。

2、带缺陷的财务稽核工作

企业经营管理中，财务稽核是一项自己检查自己的工作，稽核人员本身也是财务人员，在工作中承担既是运动员又是裁判员的角色必然存在一定缺陷。

（1）主动性不强。地县公司财务稽核工作的开展多数是应上级要求，普遍存在临时性和应付性。

（2）稽核方式方法单一。地县公司稽核工作多数度都停留在狭义的定义上，比如日常稽核就是做些类似于审核工作的内容，对会计核算和财务收支的合规性与合理性进行审核。在开展专项财务稽核工作中，要么自查要么接受稽查，而进行稽查多数采用现场稽核，调阅有关账簿、报表、凭证的方式，较少采用非现场稽核等其他稽核方法。

（3）独立性不强。财务稽核最薄弱的方面就是独立性不够强，外部监督由于其独立性较强，看问题的角度不同，才会发现财务部门人员由于自身不注意、不重视甚至是明知故犯的财务问题。

（4）侧重事后监督。目前各企业稽核工作多数都侧重于事后监督，就是在经营活动发生后，对会计凭证和资料进行全面监督，常出现“亡羊补牢”的情况。

（5）稽核整改环节薄弱。对稽核工作而言，重要的是对稽核工作实施后形成稽核结论的处理和改进。地县公司对财务稽核结论的整改处理普遍存在局限性，即发现一项处理一项，一张凭证错就改一张，未能做到防微杜渐，举一反三，全面整改，存在虚心接受，屡教不改的现象。

二、电网企业地县公司财务稽核平台的建设

1、提高财务稽核工作重要性的认识

什么是财务稽核？稽核涵盖了稽查与复核两种意思，财务稽核是财务部门本身对于会计核算工作进行的一种自我检查和审核工作，它的核心是强化财务自律，目标在于确保财务工作合法合规，经得起内外部监督检查，是以风险防范为重点的一种财务自我监督行为，也是企业降低错误及舞弊的可能性，减少违法事件发生的重要手段。

财务稽核的职能：第一，财务稽核是构筑内部管理控制的第一道防线，是企业内部最直接、最紧密、最有效的自我监督、自我诊断、自我规范的手段；第二，开展财务稽核是企业财务部门的自身行为，是保证财务安全的内在需求，是会计核算和财务管理过程的一个不可缺少的工作环节；第三，财务稽核是站在自身立场上，本着对财务工作负责，规避财务风险的意识，确保财务工作经得起外部检查。

2、财务稽核队伍的建设

保证稽核工作质量的根本是有一支过硬的稽核队伍。因财务稽核工作具有涉及面广、综合性强、工作量大等特点，仅靠地县公司本身的专职与兼职稽核人员根本无法保质保量的做好稽核工作，虽说可以借鉴省公司专家库建设的模式，整合各部门，各专业的人力资源，但根据地县公司的特点，仍应放在日常稽核人员建设上，将稽核与财务融为一体，有机结合。

财务稽核既然是强化财务自律，那么做好自我监督是最重要的，而日常监督的实施最主要的是依靠审核人员而不是稽核人员，提高审核人员的稽核意识，是培训稽核人员的基础，在地县公司有限的人员中进行岗位间的交叉审核，审核人员附连带责任，既能加强财务岗位间学习，又能提高稽核意识。市公司组织对县公司的各种专项稽核可以兼顾为对参与人员的现场实战培训，培训内容可以包括内部控制业务流程、风险意识、财务稽核工作规范等；通过以上方式，建立稽核队伍建设的常态机制，在区域间形成各单位各专业优势互补，既整合市县公司分散的稽核人力资源，提高各单位稽核人员专业技能的全面性；又促进各单位财务人员成长。

3、财务稽核体系的搭建

财务稽核的过程和意义在于及时发现财务管理中存在的风险并及时规避、排除，所以财务稽核的主要内容应该是风险的发现和控制。而财务稽核体系就是按照普通涵盖与重点监控相结合的原则分层级搭建的。它有助于实现对财务核算管理工作的全面覆盖和对其中高风险点的监控，起到对高风险事项进行事前防范、事中控制、事后检查的作用。

财务稽核体系的基础首先是自我核算稽核，也就是日常自我检查，以财务工作各个岗位为基本稽核单元覆盖财务部全业务，每个岗位根据本岗位工作内容和关键控制点要求，按照规定的执行频率对自己的工作进行自我稽核，每个岗位都承担自身稽核职责。其次是定期稽核，财务部门稽核人员承担本部门的稽核职责，定期对本单位的业务进行归总，按照日常稽核工作的规范进行日常相关性稽核，这也是财务日常工作的一部分。第三是专业稽核，财务各专业职能岗位都承担专业稽核职责，根据本专业管理要求，按照专业稽查要求对本专业线上的关键控制点进行有效性检查，也是对前两个稽核环节的复核。第四是专项稽核，财务主管和稽核专责可以根据日常稽核和专业稽核的结果，开展全面性的普查或有针对性的重点核查工作，或二者结合的稽查工作。也可以对一定时期的财务管理事务进行全面稽核检查、对某些特定管理事项或单位部门进行重点稽核检查。最后是全视角的财务重点监督，在前面稽核工作的基础上，对各环节稽核有效性的复核检查，同时反向检查关键点控制设置的合理性，对整个稽核体系的效率效果进行评价。

4、财务稽核方式、方法的转变

（1）非现场稽核方法的应用。目前地县公司稽核工作的开展，主要表现为自查与接受稽查，而进行稽查多数采用现场稽核的方式。财务专项自查工作常因独立性不强而流于形式，采用现场稽核的方式又常用受限于时间与人力。市公司采用非现场稽核方法可以弥补开展现场稽查的条件限制，在时间上又能自主把握。非现场稽核可以依据被稽核单位提供的报表、数据资料、业务经营分析和总结进行，通过分析资料中数据的异常，再进一步咨询，访谈得出结果；如根据对应收应付的帐面数据，分析往来帐清理情况，分析现金流量、资产安全情况等；根据工程核算资料的报送，分析工程决算的准确性，废旧物资回收数等；非现场稽核也可利用信息化系统对各单位部门进行定性和定量分析，开展经营合规性稽核和经营风险性稽核。如通过SGI86系统线上稽查营销系统与财务帐面数据的差异，通过IAS系统检查各单位工程竣工决算及时性。非现场稽核还可利用各部门间垂直管理要求提供的各种数据、报告与财务数据的比对，还原出业务的真实情况，达到稽核所需结果。

（2）从查错防弊向管理服务的职能转变。各地县公司的稽核重点应从查错防弊转向以风险控制为目标。风险在企业内部具有感染性、传递性等特征，一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果会传递到其他部门，最终可能使整个企业陷入困境；因此，对风险的认识和防范、控制需要从全局考虑，而由于各业务部门往往着眼于本部门利益，很难做到从全局的角度来考虑风险控制。稽核人员除了及时、准确地报告有关差错防弊和资产安全外，更应当针对各项经济活动的缺陷，提出建设性意见和改进措施，即时梳理各项业务流程存在的风险点及管控措施协助管理人员更有效地管理和控制各项经济活动，保证企业经营的效率和效果不断提高。

（3）从事后检查转变为事前及过程控制。财务稽核多数侧重于事后监督，监督所包括的内容和范围相对狭窄被动。随着企业经济的发展，被动式的事后监督已不能满足经营管理的需要，要改变这局面惟有要求稽核工作的重心向事前、事中监督转移；同时稽核计划的制定、实施从依靠财务稽核人员的力量扩充到与企业相关部门人员结合的方向，如此可以对企业重要经济业务进行全过程、全方位的监督和评价，以最大限度地发挥资产经营的效益。

三、财务稽核应用的成果

1、财务稽核在企业经营管理中的价值创造。完整、准确、及时的稽核成果，能够客观地反映企业经营管理中的存在问题，对存在问题进行对比分析和梳理，提出具有成效的改进意见和建议，消除潜在风险因素、控制流程漏洞、治理管理缺陷，为企业创造价值。在县公司工程项目财务稽核中对拆除资产、废旧物资实物回收，材料实际退库进行检查，追回未到位物资，防止资产流失；梳理往来帐款，及时追回应收帐项。

2、财务稽核对制度执行力的着陆作用。稽核检查是促进财务人员、企业部门、下级单位制度规范执行的有力手段，在日常工作中，利用日常稽核对财务核算人员制度执行情况进行评价，杜绝“人情”单据、“将就”单据，提高财务人员加强制度执行的力度；在规范部门、县公司经济活动中，利用专项稽核检查结果进行的绩效考评，纠正部门、县公司制度不遵从行为，促进其自觉规范执行相关制度。

3、财务稽核梳理规范了各单位的经济活动。财务稽核既要会发现和提出问题，还要能针对问题产生的原因，从制度上、措施上提出完善和改进的办法，加强稽核信息、典型案例的风险分析，督促被稽核单位举一反三进行有效整改，促进被查单位提高制度化、科学化管理水平。每一次的稽核检查都是考察经济活动流程的规范性，对产生、存在的问题都应进行疏导、解决，防范潜在风险，杜绝风险产生。

随着市场竞争的加剧，企业改革的压力，也随着信息系统（ERP）的普及应用，帐务表面的差错会越来越少，地县企业的稽核工作也应顺应目前的管理要求，在稽核观念、体制、内容、方式、方法与思维等方面发生转变。从传统的防错向服务转变，从规范性稽核向效益性稽核转变，从内部检查和监督向内部分析和评价转变，以适应企业经营管理对稽核的需求，同时寻找出一条适合自已发展的能够发挥更大作用的稽核之路。