基于DEMATEAL的内部控制效果影响因素分析

陈慧莉

内部控制是由来已久的话题，任何组织形式在创立、组织活动、经营的过程中，都或多或少的涉及到了内部控制的问题。而由于不同的原因，有的建立健全并有效地执行和贯彻，得到了良好的效果；而有的建立了，并未真正执行或执行的不够，不但未得到成效，甚至给企业带来了毁灭性的结果；而当企业或组织意识到问题的严重性时，已经为时已晚。所以，内部控制的作用和意义都不用再赘述，本文要探讨的是如何提高内部控制的有效性，在执行过程中会受到哪些因素的影响；怎样在问题出来之前进行控制或预防，从而在根本上保证内部控制的强有力作用，促进组织或企业的良性循环式向上发展。

一、问题的提出

企业建立内部控制制度的目标是为了实现企业的总体经营目标。内部控制效果体现的就是执行内部控制给企业带来的管理效益，而哪些因素又有可能影响内部控制的效果呢？为什么看似重要又有效的内部控制在执行的过程中却又总有不尽人意的地方呢？我们先看一个数据：（见表 1）

内部控制水平比较（表1）

本数据选自2011和2012中国上市公司内部控制白皮书。级别越高，说明控制水平越好。因2009年是将上市公司的内部控制水平分为高、中、低三个等级，高分组的公司仅为26家，占总样本数的1.47%;中分组和低分组分别为916家和821家，占总样本数的51.96%和46.57%。与2010和2011比较标准不一样，未列在表中。2010和2011采用的相同的标准，才具有可比性。虽然只有两年的数据，但也可以看出，5A、4A、3A内部控制水平好的公司在上升，2A和1A内部控制水平差的公司在下降，总体的趋势是向上的。

接下来，将近三年对内部控制的建议汇总如下：（见表2）

内部控制建议汇总表（表2）

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“○”表示当年所提的建议，有的建议表达的含义相近，因而经过了整合。归纳近三年内部控制白皮书中的建议，是从反向的角度了解企业存在的内部控制问题，通过总结可以看出：有的问题是三年中都存在的需重点解决的，如内控体系的建设和完善；有的是老问题，如公司治理和信息披露问题，需不断加强改进；有的是新问题，如内部控制的监管以及法制建设等需要运用管理者的智慧去解决它。

在对资料的分析比较后，笔者认为了解内部控制存在的问题以及问题之间的影响关系尤为重要。已经有学者运用了较好的方法研究内部控制的有效性问题，如PDCA循环法（2011，杨洁），基于AHP的模糊评价法（骆良彬，2008）等等。这些方法都能从不同侧面解决问题，并且也拓宽了内部控制管理者的思维，而笔者正是受其启发，能在找到问题的基础上，再分析出这些问题之间的相互影响，不是能更好地解决因问题的相互干扰所带来的新困惑吗？而DEMATEL法不仅能分析出影响有效性的因素，更重要的是解决了影响因素之间的关联性，从本质上发现问题的症结所在，对症下药，提高内部控制的效果性。

笔者通过了解和分析，发现内部控制效果好的企业，都严格按照《企业内部控制规范》的要素建立了相应的管理和控制措施，为保证制度的落实，也采用了有效的执行办法，因而得到了良好的效果；在保证企业目标实现的同时，促进了企业的良性发展，企业越来越规范，管理制度化，形成员工的日常行为规范；企业的控制薄弱环节越来越少，最终达到内部控制的要求。而内部控制效果差的企业，也是在建立内部控制的基本要素中出现的问题。表中（表2）所列问题，基本上是企业内部控制出现问题的总结，有的企业出现这样的问题，有的出现那样的问题；归总起来，不外乎就是内部控制的5个要素出现了状况；而了解哪个是影响的主要原因，以及影响因素之间是否存在关联，将更有助于内部控制制度的贯彻和落实。因而，笔者试着从《企业内部控制》的5个基本要素来分析对内部控制效果的影响，并运用DEMATEL法进一步分析在这基本要素之间的相互影响程度，以期更好的解决内部控制在实务中效果不太理想的实际问题。而DEMATEL法的原理就是：通过分析系统中各要素之间的逻辑关系与直接影响关系，计算出每个因素对其他因素的影响程度以及被影响度，从而计算出每个因素的中心度与原因度，可以判断要素之间关系的有无及其强弱评价。该法对于系统中要素关系不确定的分析更有效。所以，笔者试着运用该方法，来探求内部控制的要素之间的关系以及影响程度，期望能更好解决内部控制效果问题。

二、问题的假设和解决

1.运用DEMATEL法的具体步骤

（1）运用科学的系统方法先确定影响研究问题的因素，设为 S1，S2，…，Sn.。

（2）在全面收集相关资料后，分析确定影响因素之间的关系。确定各因素之间有无直接的关系，绘制有向图，用数字在射线上标明因素之间的强弱关系，需注意的是有的因素之间可能存在间接的影响关系，也必须考虑进去。可用数字 0、1、2、3、4来表示关联程度，0表示两因素间无影响，1表示两因素间低度影响，2表示两因素间中度影响，3表示两因素间高度影响，4表示两因素间极高度影响。（见图1）

因素相互影响有向图（图1）

（3）建立直接影响矩阵：将有向图的内容表示成矩阵形式，即用矩阵表示各指标之间直接或间接相互影响关系，也就是直接影响矩阵X。N项因素将会产生N×N大小直接影响矩阵，矩阵中的每个值Xij,表示因素i影响因素j的影响程度大小。

（4）将直接影响矩阵标准化。标准化的目的是为了分析因素间的间接影响关系，方法就是取出矩阵中各行元素之和的最大值，再被矩阵X除就得到矩阵Y。

（5）建立总影响矩阵Z。求得标准化影响矩阵后，经公式Z=Y(I-Y)可得出综合影响矩阵Z。具体过程如下：（图 2）

综合影响矩阵计算过程（图2）

（6）计算要素的影响度和被影响度。考察总影响关系矩阵Z中的元素Zij,Zij表示因素i对因素j的直接影响及间接影响程度，或者是因素j从因素i受到的综合影响程度。Z的每行元素之和为该行对应元素对所有其他元素的综合影响值，也就是影响度。Z的每列元素之和为该列对应元素受其他元素的综合影响值，即是被影响度。

（7）计算各要素的中心度与原因度。每个元素的影响与被影响度之和称为该元素的中心度，表明了该因素在系统中的位置及其作用大小。影响与影响度之差称为该元素的原因度，原因度大于0，说明该元素对其他因素影响大，就是原因因素；原因度小于0，说明该元素受其他因素影响大，就是结果因素。

2.以影响内部控制归结为5个要素为例，简单说明DEMATEL法的运用

（1）建立5要素关系图（图3）

5要素关系图（图3）

（2）根据关系图建立直接影响矩阵X

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(3)将直接影响矩阵标准化Y

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(4)依据公式Z=Y(I-Y)-1计算综合影响矩

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(5)对总影响矩阵进行与列运算，得出5要素的中心度和原因度

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(6)经过中心度和原因度的分析，找出要素间的因果关系。由上述计算可知，要素E应是此问题中主要影响其他要素的问题，然后就可对要素之间的相互影响进行分析；找到原因要素和结果要素，剔除原因度和中心度最小的要素；即可达到减少要素的目标，又能准确地对因素进行定位分析；并由此而得出结论。

本文只是简单地运用DEMATEL法解决5要素的关系问题，在实务中可能碰到的内部控制问题更为复杂，因素也许更多。因此，该方法可在5个一级指标下划分为更多更细的二级指标，通过计算来分析影响因素的直接关系或间接关系，从而根本上解决内部控制的顽疾，真正发挥内部控制的有效性。我们希望，通过企业对内部控制的重视和建设，使内部控制体系成为企业持续发展的助力器。

[1]杨洁.基于PDCA循环的内部控制有效性综合评价[J].会计研究，2011，第4期，P82-87.

[2]章玲，周德群.基于DEMATEL方法的国防科技工业企业创新能力影响因素分析[J].科技进步与对策，2008，1月，25卷第1期，P60-62.

[3]陈汉文，张宜霞.企业内部控制的有效性及其评价方法[J].审计研究，2008，(3),P48-54.