财务舞弊：经济责任审计中的沉重话题

中国大唐集团公司云南分公司 刘文鑫

经济责任审计是集资产负债损益审计、财务收支审计以及经济效益审计于一体的一种特殊性的审计，旨在理清家底、划清经济责任，对党政主要领导干部和国有企业领导人员不脱离当时、当地的历史条件和环境，做出公正、合理的审计处理和评价。通过近年开展经济责任审计的实际情况来看，审计重点应放在被审计单位存在的诸如财务舞弊问题上。

一、经济责任审计发现的主要财务舞弊问题

(一)货币资金管理方面

常见的财务舞弊手段有利用发票贪污现金、利用凭证套取现金、公款私存侵吞利息、违规报销冒领公款、在途资金挪用与贪污、现金长款非正常处理等。

(二)资产管理方面

常见的财务舞弊手段有利用存货计价方法的变更调节利润、利用虚假存货成本隐匿收益、设置小金库、利用分期收款转移利润、违规设置存货账户、利用委托加工业务造假、固定资产计价任意变动、固定资产分类混乱、混淆固定资产与低值易耗品、利用折旧造假等。

(三)应收预付会计核算方面

常见的财务舞弊手段有违规设置应收预付会计科目、应收挂帐谋取私利、变更坏帐准备计提标准、总价法与净价法调节利润、利用备用金谋取私利等。

(四)会计账簿数据信息失真

常见的财务舞弊手段有内账和外账造假、虚假登记、账物不符、账表不符等。

(五)会计报表数据信息失真

常见的财务舞弊手段有利用报表项目造假、粉饰会计报表掩盖真实业绩、会计报表附注未披露重大事项等。

(六)会计电算化电子数据信息失真

常见的财务舞弊手段有篡改输入数据和输出数据、非法上机操作、程序作假、电脑病毒威胁等。

(七)并购重组业务存在风险

常见的财务舞弊手段有错误确认并购基准日、粉饰合并会计报表等。

二、防范和规避财务舞弊问题的具体措施

那么如何防范和规避发现的财务舞弊问题呢？笔者认为应采取以下措施，从形成财务舞弊问题的成因入手，找出问题根源所在，达到最终防范和规避财务舞弊问题的目的。

(一)开展诚信教育

国内许多经济失败的案例证明，过失的主要原因不是技术问题，更多的是职业道德问题。国际注册内部审计师、注册会计师需要诚信教育，律师、证券分析师、信用评级机构、投资银行等市场参与者，以及监管机构、新闻媒体等监督者也需要诚信教育，党政主要领导干部和国有企业领导人员更需要诚信教育。

(二)财务信息真正公开

财务信息能够真正公开，说明被审计对象有接受审计监督主观的态度、自律的决心和清廉的信心，可以说公开财务信息是被审计对象清正廉洁的“试金石”。现在有一种现象，表面上财务信息公开，实际上不是全部公开，或是断章取义，或是笼统混淆，犹如雾里看花，似是而非，这种公开比不公开隐藏的财务舞弊问题可能性更大。

(三)打造有效的财务信息需求主体

当前上市公司存在财务舞弊现象的主要原因在于尚未形成有效的财务信息需求市场。因此，治理财务舞弊，关键性的举措应包括完善上市公司的治理结构和提升投资者素质。完善公司治理结构，应不断加强股东等财务信息需求者参与监控的能力。

(四)准确界定经济责任审计时间

经济责任审计一般以任职期限作为考核阶段。如果至第五年离任时审计，有些问题时过境迁难以查找原因，导致一些问题得不到及时解决。笔者建议，在经济责任审计中五年任期满者实行“一年一小审，三年一中审，五年一大审”，三年任期满者实行“一年一小审，二年一中审，三年一大审”，同时坚持“先审计，后离任”和“先审计，后兑现”原则。

(五)推行“双向承诺制度”

笔者建议，在经济责任审计中推行“双向承诺制度”，使审计和被审计双方能够在平等地位基础上，就各自应遵守的职业道德规范做出相互承诺，明确和规范出具虚假、违法承诺的单位和个人既要追究法律责任，又要承担经济责任及行政责任，使“承诺制”真正对被审计单位起到威慑作用。

1、审计组组长代表审计组向被审计单位承诺

就审计质量、审计结果和审计纪律做出承诺：认真执行《中华人民共和国审计法》及相关国家法律法规，实事求是、客观公正、保守秘密、廉政从审。

2、被审计单位法定代表人、被审计单位主要负责人、财务部门负责人、主管会计向审计组承诺

就提供资料的真实性、完整性做出承诺：向审计组提供的会计资料和相关资料真实且完整，无账外资金和账外资产，否则承担相应的行政责任、经济责任和法律责任。

(六)建立对被审计对象的长期激励机制

如果能够通过建立合理的分配机制，使被审计对象个人收益和被审计单位的长期业绩挂钩，就会自发地激励被审计对象放弃财务舞弊，转而关注运营状态，削弱其财务信息造假的动机，从而降低财务舞弊行为发生的机率。

(七)建立内部有效制衡、约束制度

1、加速构筑“股东（大）会-董事会-经理”模式

当前我国应加速构筑“股东（大）会-董事会-经理”这一基本模式，从制度上监督被审计对象，使其将信息优势传递给外部投资者，为信息的充分披露提供保障。同时，设立独立董事、审计委员会，由其负责对被审计单位经济活动进行全过程审计监督。

2、规范和完善内部控制制度

内部控制的基本目标是确保被审计单位经济活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。为实现这一控制目的，一是要完善内部控制制度规范体系，增强规范体系的可操作性；二是要加强对内部控制行业主体的控制，把内部控制工作深入落实；三是要建立良好的信息沟通系统，提高被审计单位内部控制效果；四是建立内部控制评价制度，保证被审计单位内部控制制度能够有效发挥作用。

(八)加大被审计单位外部经济环境监管力度

1、完善注册会计师制度

注册会计师制度在确立财务报告可能性、防范和规避财务舞弊问题方面起着非常重要的作用。在实际工作中，一是要强化注册会计师审计的独立性，为其独立性优化执业环境，提供制度上的保障，使注册会计师审计在实质上能够保持独立；二是要加强政府有关部门对注册会计师审计的监管，从而有利于提高审计质量。

2、发挥制裁机制的威慑效应

一是要积极推进会计师事务所体制改革，加快合伙制在会计师事务所的普遍实行，适当发展个人独资会计师事务所，发挥企业外部监管制度的效用；二是要健全民事赔偿机制，加大对造假行为的处罚力度，特别是加大财务舞弊主体——被审计单位及被审计对象的惩处力度，发挥制裁机制的威慑效应。

综上所述，经济责任审计是一项我国现阶段适应国情的长期工作，可谓既是“消防队”，更是“安全阀”，“蝼蚁之穴”不堵，必然酿成“溃堤之灾”。通过审计可以发现苗头性和倾向性问题，及早予以扼制并解决。如果上述针对财务舞弊问题提出的应对措施均予以实施，财务信息的真实性、合法性、效益性就能够得以保证，就可以得出正确的财务判断。换言之，一定程度上就能够减少财务舞弊问题的发生，从而对被审计对象做出一个公正、合理审计处理和评价，同时也力促经济责任审计工作朝着规范和完善方向良性发展。

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