长期股权投资成本法和权益法的区别与联系

河南省安阳钢铁集团公司 姜家福

一、适用范围

企业持有的长期股权投资，采用成本法的情况有以下两种：第一，投资企业能够控制被投资单位的长期股权投资。第二，投资企业不具有对投资单位产生重大影响或控制，且在市场中没报价、公平价值不能可靠计算的长期股权投资。

企业持有的长期股权投资，在投资企业对被投单位具有重大影响或共同控制的长期股权投资（即企业对与其合营企业的长期股权投资）时，适宜采用权益法。

二、会计处理

(一)账面价值计量

(1)成本法。投资后依据起初的投资成本完成账面价值的确认，以后除了追加投资，将分得的现金或利润转为投资，长期股权投资的账面价值基本保持不变。

(2)权益法。投资最初按刚开始投资的成本算，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整。

(二)会计科目设置

(1)成办法。“长期股权投资”科目下不设明细科目。

(2)权益法。“长期股权投资”科目下分设“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目核算。

三、联系

成本法和权益法是长期股权投资的两种核算方法，在特定条件下他们可以相互转化，主要体现在以下两方面：1.能够共同控制被投资单位或对其产生重大影响但不构成控制时，应采用权益法代替成本法。2、投资企业不再控制影响被投资单位，且在市场上没有报价、不能准确测量其公允价值时，权益法作废，依照成本法核算。

四、案例分析

(一)取得长期股权投资时

1、成本法计算

【例1】2010年3月14日金元公司用银行存款购买了金泰公司50000股股票作为长期投资，每股买入价15元，其中含有未分派的现金股利0.5元，另外支付了3000元的相关税费。则账务处理如下：

初始投资成本＝50000×（15－0.5）＋3000＝728000（元）

应收股利＝50000×0.5＝25000（元）会计分录：

借：长期股权投资 728000

应收股利 25000

贷：银行存款 753000

2、权益法计算

【例2】2010年4月21日金元公司取得天瑞公司20%的股权，实际支付2000万元。取得投资时，被投资企业的账面价值5000万元。假设金元公司取得对天瑞公司的股权且能对其生产经营产生重大影响，金元公司依据权益法对该投资核算，则会计处理如下：

借：长期股权投资20000000

贷：银行存款20000000

(二)持有长期股权投资期间

1、被投资单位宣告分派的现金股利或利润时

成本法计算

【例3】2010年9月17日金元公司用银行存款购买了金泰公司50000股股票作为长期投资，每股买入价15元，其中含有未分派的现金股利0.5元，另外支付了3000元的相关税费。则账务处理如下：

初始投资成本＝50000×（15－0.5）＋3000＝728000（元）

应收股利＝50000×0.5＝25000

会计分录：

借：长期股权投资728000

应收股利25000

贷：银行存款753000

【例4】承【例3】如果金元公司在2010年11月2日受到金泰公司宣告发放2009年的现金股利通知，应分得现金股利5000。

其会计处理如下：

借：应收股利 5000

贷：长期股权投资 5000

2、被投资单位发生净亏损或实现净利润

(1)成本法：不做账户处理

(2)权益法计算

【例5】承【例4】2010年12月30日，天瑞公司实现净利润400万元。依照持股比例，金元公司确认收益80万元。2010年9月25日，天瑞公司宣告分配现金股利150万元，金元公司可分30万元。2010年9月12日金元公收到天瑞公司分派的现金股利。则金元公司会计处理如下：

①确认金元公司实现的投资利益：

借：长期股权投资800000

贷：投资收益800000

②天瑞公司宣告发放现金股利时：

借：应收股利 300000

贷：长期股权投资 300000

③收到天瑞公司宣告发放的现金股利时：

借：银行存款 300000

贷：应收股利 300000

3、出净损益外被投资单位的其他所有者权益变动时

①成本法：不做任何账务处理

②权益法：投资企业依照持股比例对应承担或享有的部分进行核算，应调整投资的账面价值。

【例 6】承【例 5】

2010年天瑞公司能供出售的金融资产的价值加了500万元，按照持股比例，金元公司应享有的资本公积是100万元。其会计处理如下：

借：长期股权投资1000000

贷：资本公积 1000000

(三)长期股权投资处置时

1、成本法

【例7】金元公司将长期持有的金泰公司100000股股票，以每股15元的价格卖出，并支付了2000元税费，取得价款148000元，银行已受托。该长期股的投资的账面价值为130000元。则出售股票时：

借：银行存款 148000

贷：长期股权投资130000

投资效益18000

2、权益法

【例 8】续【例 2、5、6】2010 年 10 月 18 日，金元公司将天瑞的股权全部售出，实际收入4000万元则金元公司应作如下会计处理：

借：银行存款 40000000

贷：长期股权投资 20000000

损益调整：500000

其他权益变动：1000000

投资收益：18500000

同时：

借：资本公积 1000000

贷：投资收益 1000000

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