浅析建筑施工项目成本管理——运用作业成本模式

重庆城市管理职业学院 黄竞

一、建筑企业施工项目成本管理存在的问题

建筑企业一直运用传统的成本计算模式实施工程项目成本管理，在一定程度上遏制了财务管理一度混乱的状况，同时积累了宝贵的项目成本管理经验，实际施工项目成本管理工作取得一定的成效。但是由于管理体制的制约，导致成本管理水平比较低。在具体施工过程中体现在以下两个方面。

(一)传统成本控制着重产品生产成本的控制

建筑企业通过施工前的测算来指导建筑过程中的各项开支情况，但缺乏了一定的灵活性。在这个过程中还涉及到一个“定额”概念，实质是对项目实施过程中消耗的资金进行统一部署。在项目成本的管理中，企业根据项目方案结合当前的市场价格，得出在一个项目实施过程中各项资金消耗的总和。为了实现与预期项目的一致性，就拼命地对整个项目的实施过程开支进行管理。这种管理模式往往具有十分突出的片面性。在项目的实施环节往往忽略了预算的滞后性以及市场的变动性。

(二)传统成本会计信息系统存在缺陷

以前建筑企业的成本估算都是由财务部门操作运行的。这就使得项目的成本核算存在暗箱操作的可能。会计部门制定的项目成本往往是为了书写材料报告的需要，对于企业的实际项目实施过程并没有很好的体现。正是因为这样，也使得我国传统的建筑工业的发展受到了很大的阻碍，没有显著的提高。传统的成本会计信息系统存在诸多的缺陷，其具体的表现如下：第一，对于企业的业务分析没有确定的方向。第二，对于项目的工程管理存在严重的滞后性，不利于其发展。第三，这种管理模式使得资金的利用率不高。

二、建筑企业施工项目成本管理的改进措施——施行作业成本管理模式

要想顺利的保证企业能够解决先前项目实施过程的问题，我们再次提出作业成本管理模式。这种先进的管理模式在一个建筑企业中已经发挥了重要的作用。

(一)促使企业管理层有效的进行成本控制

在作业成本模式下，对于间接费用分配采用的并不是同一标准，因此成本动因也就各不相同。之所以出现这种现象就是因为能够对间接费用的支出产生影响的因素众多决定的。此外，间接费用的确定具有十分重要的意义，它能够为企业的高层领导的整体规划提供参考，能够在此基础上对企业的发展提供研究基础，通过不断地优化产业结构，调整资源分配从而达到降低项目工程支出的目的。

(二)能够为企业提供相对准确的成本信息

作业成本分析对于企业的项目部署具有重要的价值。通过作业成本分析法可以准确的计算出一个项目实施过程的总的费用支出。在这种管理模式中，主要是依靠多种参考依据对企业的项目实施开支进行管理、研究、总结。此外，对于整体的开支根据各个子项目的实际需要进行合理科学的分配。我们知道，影响间接成本的开支因素众多，这也使得间接成本的值具有多样性。正是因为这样，对于各个项目的子工程实际分配资金也具有多样性。正是因为这种多样性的选择方案，使得企业在实际的项目实施过程具有显著的优势与灵活性，对于整个实施过程的控制与成本的降低具有积极的作用。

(三)改进企业的预算控制

作业成本管理模式拓展了传统的成本性态分析方法，体现在工程量不是成本变动的唯一原因，工程量不变的时候，间接费有时也会发生变化。确定作为间接费用的合理基础的作业时作业成本工作的本质，我们把管理人员的注意力转移到成本动因之上，让他们不要只重视成本本身。我们把企业为客户设计一系列满足他们要求的作业的一个整体，这些作业连接起来以后就变成了一个作业链。这个作业链的每一个环节在实现的过程中都会实现一些资源，同时，它们在完成后也会产生一些新的可以转移到下一个环节的价值。我们要极力降低每一个能够增加价值的作业的资源消耗量。我们在过程中就能减少工作的预算成本，而不是在工作完成以后才对成本进行控制。

(四)提高企业的业绩评价

过去对于企业成本的计算精确性不高，存在各种模糊的间接费用。为了能够提高成本计算的精确度，改进企业的业绩评价，企业可以采用作业成本管理模式。该模式在于通过分析间接成本的使用原因对间接成本做出准确的计算，不仅能够明确间接费用的责任还能够有效的控制企业的作业成本。作业成本管理模式突破了过去将工程量作为依据的成本计算方法，责任的明确以及成本的可控性使企业内部的业绩评价也得到了很大程度的优化，企业可以根据工程的作业成本对各个部门的业绩做出审查和评价。

三、建筑施工企业作业成本管理模型构建

通过进行分析，我们可将作业成本管理模型分为作业成本计算模块和作业成本管理模块。其具体流程如下：

(一)直接成本的计算和优化

在企业的成本分析中，所产生的直接材料和直接人工费用等都属于直接成本。直接成本计算方法没有特殊点，采用传统方法就可以解决。领料凭证是计算直接成本的重要途径，要想控制直接成本应在领料环节及前面环节进行分析，获得最优的资源消耗。人工费则通过主管部门进行清算，核实具体细节。

(二)进行作业单位的归类，根据实际情况划分作业类别

作业是指在建筑工程中，通过相应的人员和方法进行项目的实施，完成目标。建设项目实际上包括许多方面，更具其内部关系能够进一步分析其组成，在该过程中所涉及的成果较多，划分复杂。所以，项目管理应重视划分类别环节。

(三)成本作业库费用的归集

在企业所开展的项目基本每一个过程都要消耗成本，所以，将整个作业过程中存在相似点的项目进行归类，按照所形成的成本库进行成本的计算。同时，在根据作业所消耗的资源进行划分作业，并将作业分析归入到作业库，作业库应该成为成本分析的子集合。因此，在成本计算过程中，需要将成本作业库进行严格控制和分析，进行获得成本分析结果。

(四)将作业动因作为成分划分的标准，建立分摊方程

所获得作业库能够有效地归拢企业成本分析，进行作业动因分析并建立划分标准，建立分摊方程实现成本划分的标准化和理论化。方程中的各个指标应该根据实际项目运行划分，获得其具体形式。根据作业动因与成本分辨率进行成本分析，所形成的分摊方程能够在成本控制分析中起到重要作用。同时，成本划分后就可以方面项目的实施，并能够进一步进行直接成本的分析，进行总体成本的综合分析。

(五)企业项目业绩评价和管理优化

该过程是指在进行前期准确地成本分析基础上，找出影响成本消耗不利因素和消极作业内容，利用相应的措施进行成本的重新规划，获得企业最大效益管理方式。业绩评价最基本的方法是计算和比较传统项目成本，获得与传统成分计算分析的差别，从而得到建筑企业成本分析的影响因素。在此分析基础上，形成了企业成本管理的基本方法和策略。

四、结束语

企业在推行作业成本管理的过程中，有可能遭受包括政府部门在内的利益相关入的反对。因此，推行作业成本管理与传统会计制度的衔接是个困扰建筑施工企业进行成本管理创新的重要问题。建筑施工企业要运用作业成本管理以获得更好的管理效果、提升企业利润空间和发展前景，就必须认真审视这些有可能遇到的困难和问题并着手解决应该认识到实施作业成本管理重在加强成本管理，突出成本管理的有效性。实施作业成本管理并不是要取代传统成本管理，它们同时存在是作业成本管理应用的必然阶段。

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