企业实施“营转增”的要点与难点探讨

丁 晓

国家为减轻企业税负，已经从2012年元月起实施企业营转增工作。营转增税费体制在企业中实施，可以减轻不同行业税负负担，实现产业分工合作，促进产业经济发展。而这一制度毕竟处在试点阶段，一些问题也逐渐显现出来，于企业、社会经济都有一定的影响。这就需要企业、政府协调解决出现的问题和可能出现的问题。下文就企业营转增相关问题进行分析。

一、企业实施营转增的必要性

市场经济不断的发展，对税制机构提出了新要求，而现行的税制不能满足市场经济的需求。具体表现为税制不合理、阻碍专业化发展、影响出口和税收征管难：现行税制在征收范围上有一定的局限性，常使抵扣链条无法链接；全额征税、重复征税现象严重，制造企业和从事营业税企业的劳务、购进资产和固定资产等不能抵扣；制造业中一些传统制造企业有自己的物流公司，这种服务生产内部化的企业，不能对服务业更好的细分或进行外包服务；对服务出口征收税款，不仅加重了企业税负，也不利于企业国际化竞争；传统商品服务中，商品与服务区别开，给征税带来了困难。在这种情况下，就应该对税制进行进一步改革。营转增作为新的税制模式，在实际征税中，可以对增值税税收体系进行完善，增加国家税收收入，还可以避免重复收费，减轻社会再生产环节的赋税负担，也能促进不同产业之间的分工与合作，在一定程度上推动了结构调整，对企业整体经济效益的提高有着积极作用。

二、企业实施营转增要点和难点

1.营转增要点。营业税改增值税，从理论角度来说，是减少企业税负的重大举措。其主要解决的是货物与劳务税收政策不协调，且重复征税增加企业负担问题，以及经济结构调整和产业结构升级的问题。

2.营转增难点。企业营转增实际实行中，即便同样的税率，也会因企业、行业发展模式和经营特点的不同，产生不同的效果。一些企业营转增实施后减轻了税负，也有一些企业出现了税负增加现象。对于行业来说，一部分因税项抵扣从而减轻了税负。交通运输业就是受益的典型，税制改革后，购进的汽车部件和固定资产就可以进行抵扣，这就减轻了交通运输业税负。也有一些如服务业这类行业，不容易获得增值税发票，可抵扣进税较少。营转增后，在原有税率基础上又增加了新的增值税，这不仅没减少税负，反而增加了税负。

营转增除对企业税负有影响外，对会计利润和核算也有一定影响。营业税一般指价内税，而增值税则为价外税，营转增前营业税中含增值税，营转增后营业税中不含增值税。企业进行收入营转增后就是扣除增值税来确定的，这就使企业在不进行价格调整的情况下，其销售收入金额会减少，从而对企业会计利润也会产生一定影响。对企业核算的影响，主要体现在企业销售税金上，营转增前，企业营业税是对营业税金和附加税进行核算的，核算后企业营业利润和总额都会有所减少。营转增后，则对利润总额无直接影响，主要是增值税不列入成本费中。从对企业税负和利润分析来看，营转增后，企业税负后发生的变化很可能转嫁给消费者，无形中增加了消费者负担，也增加企业产品销量的负担，甚至会对企业整体利润产生影响。一些企业为了扭转这一局面，可能会避税，甚至会出现地方政府税源转移现象，从而增加中央和地方政府负担。

三、有效落实营转增的措施

1.企业应适时的调整经营管理模式。营转增工作仍处于试点阶段，试点阶段的企业应该从自身实际出发，对营转增后可能造成的经营、财务方面的问题进行分析研究，尽可能的制定预备方案，以提高企业经营管理水平。企业实施营转增的主要目的是减少企业经济负担，这就需要以企业自身状况为依据，对增值税改后可能带来的后果进行分析，并提出可行的增值税筹划。企业投资方面，为减少企业税负，最好在营转增后进行固定资产方面的筹划，用进项税进行抵扣。

2.完善发票管理制度。营转增在企业实施时，常因对不同纳税人发票管理不当，而增加企业税负。为了使营转增在企业中更好的发挥其作用，可以对一般纳税人和小规模纳税人发票进行区分。在此基础上对发票使用核销过程进行严格管理，重视发票管理工作。

3.加大企业培训力度。加大对企业营转增培训力度是十分必要的，企业实际生产经营中，营业税和增值税是有区别的，对不同企业也是有不同影响的，只有让企业对营转增有全面的认识和了解，才能减少营转增后企一些业不良行为。针对不同企业对其进行相应营转增培训，可以对企业进行基础知识培训，也可以通过平面立体媒体形象的对企业进行相关知识宣传。为强化企业营转增培训力度，也可以鼓励和引导企业做好营转增前期工作，将企业相关内容知识业务和人员培训工作提前，并结合自身实际对营转增后可能带来的会计利润进行预测，以便在实际实施中出现问题可以及时处理。

4.完善企业财会队伍建设。企业实施营转增中，涉及企业利润方面的问题，且税制改革前后对企业影响不同。这就需要从企业实际出发，结合营转增可能出现的问题，对原有的财会队伍进行完善，除了营转增前就对企业财会人员进行营转增相关内容培训外，还应该选择那些专业知识较强，并熟识合理利用国家法律法规，做事公正客观、依法办事的财会人员。以便企业实施营转增中出现问题，能及时解决应用过程中的问题，降低企业风险，减少企业损失，从而保证企业利益。

5.政府应适当的资金支持。企业实施营转增后，一些企业是受到前所未有的利益，但也有一些企业增加了税负。对于这些增加税负的企业来说，肯定会有不平衡的心理。为减少不必要的麻烦，政府应适时地缓解这种负担。仅对企业进行营转增培训是不够的，还应该给予资金支持。可以通过建立专项资金来支持这些企业，至于支持的程度应依据企业税负程度为依据。在这一过程中，政府应明确财政扶持政策，如让企业根据自身情况申请、对企业月税负监控、重点监督检查、确定财政拨付和清算时间等。企业可以根据政府规定据实申请，财政按时拨付。

四、结语

在实施营转增过程中会涉及多方面的问题，上面仅对企业营转增可能出现的若干问题进行分析，并制定了相应策略。而企业试点实施营转增和全面实施营转增是有区别的，企业全面实施营转增时将会有更多问题出现。这就需要企业随时关注税收政策和当地税收征管部门的具体征收标准，以最大限度的减少企业税负，实现企业最大化效益。

[1]胡怡建.推进服务业增值税改革促进经济结构调整优化[J].税务研究.2011（06）.

[2]戴金凤.浅析“营改增”对企业财税影响及应对策略[J].市场周刊（理论研究）.2012（09）.