企业货币资金内部控制管理网络系统设计探究——以某A公司为例

龚 雯

（河海大学商学院,211100）

1 A公司货币资金内部控制现状

1.1 A公司基本状况

A公司是一家大型机电仪器制造公司，以大中口径高精度光学技术为核心，以光机电一体化技术为基础，近几年，A公司已经形成平行光管、光学制品及光学冷加工、专业仪器、军工产品、传感器、燃气电子点火器等多类比较完整的产品体系。公司2012年末账面总资产1.59亿元，股东权益1.16亿元，无银行借款，资产负债率27%，各项财务指标较好。按照稳健的财务方式计算，公司具备从金融机构获得中长期贷款5000万元左右的能力。但公司不具备大规模的资金投入能力。

1.2 A公司组织结构

A公司是一个加工制造大型仪器的生产企业，公司内部管理以组织生产为主，各个部门形成一个小的利益集体，每个公司部门可以单独向外独自承接业务以及签订合同，公司的目标就是及时、保质的交付货物给客户。为使公司更加高效、有序的运行，公司设置了如下组织结构：

各部门主要职责：

市场部：开发客户及接受客户订单；公司业务和客户的协调沟通；大账龄应收账款的催缴；

制造部主要职责：工序的加工；设备管理；物资采购；

事业部主要职责：人力资源管理；经营管理；质量管理；供应商管理；

财务部的一共有5个人，职位分别是出纳、会计核算、工资核算、税务核算以及总账会计。A公司严格设定了财务各个岗位的岗位说明书，明确各个岗位的职责以及货币资金的严格不同职位相分离制度，并且实行内部牵制制度，在货币资金的申请、审批、支付、记账、复核等分别有不同人来负责。

1.3 A公司货币资金内部控制现状

内部控制的设计和实施离不开企业日常经营活动所面临的各种各样的内部和外部的风险，为了加强A公司货币资金管理的风险控制，就必须先对A公司的货币资金管理的风险进行有效的评估。根据COSO的《企业内部控制应用指引第六号—资金活动》中可以知道，在资金活动管理可以分为经营活动的资金活动内部控制、筹资活动的资金内部控制、投资活动的资金内部控制。我们团队在经过一个星期对A公司的实地考察后基本了解了A公司资金控制的制度以及流程，其具体的控制情况如下：

在经营活动的资金控制方面，采取的是预算管理的制度，在公司所有的费用支出，包括管理费用、业务费用、采购费用等等，都是按照预算来进行报销或是支出的；其次，在授权控制方面，各个部门在处理货币资金收付及保管业务时都必须要得到相应的授权，经过批准才能进行。

在筹资活动的资金控制方面，根据公司的发展情况来说，公司并没有必要制定相应的筹资业务的制度，因为在以前年度的发展情况看来，公司的运营资金十分的充足，所以没有筹集资金这方面的需要。

在投资活动的资金控制方面，公司发展有两个全资子公司，一个子公司是负责进行对母公司签订来的数额不大的小型合同进行加工，另外一个子公司是经营的酒店业务，这两个子公司的运营状况十分良好，母公司也能准确进行投资的会计处理，根据对被投资方的影响程度，合理确定投资业务适用的会计政策，建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料。在投资活动方面每年母公司控制的较为到位，每年年终公司的高管都能分到比较可观的红利。

2 A公司货币资金管理存在的问题

2.1 经营管理活动方面存在的问题

以上谈到了A公司在经营管理活动方面是按照预算和授权来进行控制的，但是，在A公司，预算只是一个局部的费用审批的预算和采购预算，并没有在全公司实行全面预算，并且，预算和授权审批权限方面虽说是同时进行，但是在资金的预算和资金的授权审批方面并没有实行一个统一的口径，这就造成各个部门编制各个部门的预算，各个部门又审批各个部门的资金，预算和审批相分离，相当于把审批权限架空了。

2.2 投资活动方面存在的问题

A公司在投资活动的会计方面的控制是非常到位的，但是根据实际了解到，在公司进行投资时，并没有进行一系列的投资计划可行性分析，第一个子公司是在2008年进行注册投资的，其投资原因是公司的扩大再生产，能使公司承接更多的业务；第二个子公司的投资是在2010年，是因为公司新建办公楼，其办公楼的下面十层为投资的酒店业务，所以公司的投资实质并没有按照内控指引《企业内部控制应用指引第六号—资金活动》中的投资业务流程来进行严格的风险控制，所以，下A公司的投资活动的控制方面还要对其一系列投资业务流程加以规范以达到更好的控制。

3 A公司货币资金内部控制的改进建议

3.1 实行全面预算的控制

A公司的预算仅仅是根据费用的报销和采购的资金支出实行的局部预算，所以公司对预算方面的改进就是要实行全面预算，可以采用以现金流量为基础的滚动预算方式，这是一种经常稳定保持一定期限的预算方式。我们可以对A公司的预算采用的期限是一个会计年度，分月度编制，一般在每月的25号左右编制下一月的预算，当预算执行过一个季度以后，就可以根据前面的经营成果结合执行过程中发生的变化等信息，对剩余月份的预算加以调整。这样，再结合各个部门的业务主管或是副总经理、总经理进行预算金额的审批，就使得资金的控制活动不但十分的严格，还具有灵活性。其业务流程图如下：

3.2 制定有效的筹资业务流程

制定有效的筹资活动内部控制，可以帮助公司顺利的筹集生产经营和未来发展所需要资金，还能帮助公司以较低的筹资成本进行筹集资金，以及降低公司的筹资风险，提高公司所筹集到资金的使用效益。这样就能够使A公司对其资金的管理能应付自如，不至于背负沉重的还债压力。这样A公司可以在原来的基础上保持较高的资金流动性，也可以通过有效的筹资来追求更高的投资收益以补偿高额的筹资成本。其筹资业务流程图如下：

3.3 对投资前期工作进行规范

制定A公司投资活动的内部控制制度，应该根据A公司的实际情况制定投资活动的业务流程，按照业务流程中的不同环节体现出来的不同风险并结合资金成本与资金使用效益情况，采用不同措施进行控制。业务流程如下：

第一、拟定投资方案。由A公司财务部门根据企业经营战略、预算情况与资金现状等因素，拟定投资方案同时提出本企业的投资项目规划，在对规划进行筛选的基础上，确定投资项目。

第二、投资方案可行性论证。A公司制定初始投资方案后还需要经过公司的高管并组织相关专家对此筹资项目进行可行性论证。公司需要从下列几个方面进行分析论证：一是战略性评估。这主要评估此次投资方案是否符合A公司的整体发展战略。二是对公司进行经济性评估。主要分析投资方案是否符合A公司的经济性要求等。三是从投资收益来考虑，公司的投资方案是否能取得稳定的投资收益、投资风险与投资收益是否处于可控制或可承担的范围内。

第三、投资方案审批。在通过可行性论证的投资方案后，A公司需要在内部按照分级授权审批的原则进行审批，重点关注投资用途的可行性。超过100万元的重大投资方案，应当提交股东会进行审议，在100万元以下的投资方案，应在董事会当中进行审批。在股东会或是董事会的审批中，应当贯彻集体决策的原则，实行集体决策审批或者联签制度，并要重点审查投资方案与投资项目是否符合公司制定的战略目标和规划以及预计收益是否能够实现等。

第四、投资计划编制与执行。A公司的财务部门应根据以上审核批准的投资方案，编制较为详细的投资计划，经过财务部门的副总经理批准后，严格按照相关程序与被投资方签订投资合同或协议，落实不同阶段的资金投资数量、投资进度、完成时间等。

第五、投资计划实施。投资项目往往周期较长，公司的总经理和财务部门需要对投资项目进行跟踪管理，进行有效管理和控制。在投资项目执行过程中，公司应该加强对投资项目的管理，密切关注投资项目的市场条件和政策变化，财务部门应准确做好投资项目的会计记录和处理。公司应及时收集被投资方经审计的财务报告等相关资料，定期对被投资方组织投资效益分析，关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况。

第六、投资项目的到期处置。对已到期投资项目的处置要经过相关审批流程，妥善处置并实现企业最大的经济收益。企业应加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策要经过董事会决议。重视投资到期本金的回收；转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估；核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件。