浅谈企业应收账款管理

张翠碧

（南车成都机车车辆有限公司财务部，四川 成都 610000）

应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，属于企业的金融资产。随着生产规模的扩大，商业信用的广泛应用，企业应收账款数额不得不提高，这就使得应收账款的管理显得重要起来，对于如何加强应收账款管理，减少财务风险，笔者就此谈一点自己的看法。

一、应收账款形成的主要原因

第一，企业为了扩大销售满足客户要求而采取的一种营销手段。在激烈竞争的市场环境下，企业为了占领市场、打开销路、让客户先使用自己的产品后付款的一种让步。

第二，减少企业存货，加速存货周转，减少企业在存货管理中的费用支出。

第三，企业职能部门如营销部门，为了完成单位下达的经济指标，过分关注销售收入而忽略了应收账款。

二、应收账款存在的风险

（一）资金成本

给企业的现金流带来影响。由于企业生产产品要先垫付原材料、工资等费用，应收账款的收回时间越长，企业的资金占用就越长，这就使得企业的资金周转变慢，使用效率降低。大家都知道，资金是企业的血液，如果资金链断裂，企业完全有可能被高额的应收账款拖垮。不仅如此，按照企业会计准则，企业一旦产品实现销售就要确认收入，流转税是以销售额为计算依据的，企业因应收账款实现销售不仅没有收到现金还要以现金交纳如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等。到了年终，如果实现了利润还得用现金交纳所得税。

（二）管理成本

应收账款发生以后，企业要对其进行管理并发生相应的费用。主要体现在，对客户的信用调查费用、催收账款的费用以及其他费用。

（三）坏账损失成本

应收账款是因为选销售产品后收款的一种营销方式，这就使得销售与收款的时间拖长。在这一段时间客户经营带有很大的不确定性，如果遇到客户经营恶化，不守信用等这将直接给企业带来坏账损失。

三、应收账款管理应采取的措施

应收账款管理是财务管理的一个重要组成部分。应收账款赊销效果的好坏，依赖于企业的应收账款管理。通过应收账款的管理可以增加企业的盈利，但也要发生相应的成本和可能产生的坏账损失。因此，在制定赊销政策时要综合考虑坏账损失情况、该产品的应收账款盈利情况、和企业因生产该产品所伤失的机会成本等因素。只有当应收账款增加的盈利超过其增加的成本时，才能实施赊销政策。笔者认为加强应收账款管理主要应从以下几个方面入手：

（一）应收账款政策的制定

1.不同的客户制定不同的信用标准。信用标准是指客户在获得企业赊销所应具备的条件。为此，要从客户的品质、能力、资本等多方面做好客户的资信调查并建立起客户信用档案。据此制定不同的赊销政策。

2.制定信用期限。制定信用期限是指客户购货到支付应收款项的最长时间，信用期限的确定主要是分析其对收入、成本的影响，权衡利弊选择一个最佳的信用期限。

3.有严格的赊销审制批度。在赊销过程中规定赊销流程、审批权限，未按流程办理的不得进行赊销，以最大限度降低应收账款给企业带来的损失。

（二）指标分解落实责任

按照企业内部控制基本规范的规定，应收购账款的收回应由单位的营销部门负责，这就要求营销人员在关注销售额的实现时不能忽视应收账款的收回。具体手段是：一是谁销售谁收款的原则；二是要有回计划，该计划在时间上应详细列出年度、季度、月度，在责任人方面要列明具体负责收款的责任人和直接领导人。

（三）对应收账款状况的日常监督

财务人员应做好应收账款账龄的综合分析。财务信息如果不加以应用就失去了应有的价值，因此，一方面财务人员应从发票开票日开始计算应收账款的实际占用天数，监督应收账款收回情况，对于超过信用期限的应及时提醒责任部门引起注意，并在财务分析报告中给予最明显的标注。负责收款的责任部门一方面成立催收小组，组织专门人员进行催收，并尽快与客户取得联系找到拖欠的原因，从而加快收款进度。另一方面企业应采取灵活多样的收款策略，对不同的客户采用不同的收款方式，如对应则账款额度较大的重要客户可以采用销售折让、现金折扣等方式，促进客户提前付款，以达到双盈的目的；对于客户处于暂时的财务困境，确实无法到期付款的，通过权衡可以帮助渡过难关以确保收回款项。更重要的一方面是还要从应由账款到期时开始算起来分析账龄也就是逾期账龄。财政部于2006年颁布的《企业会计准则第37号—金融工具列报》规定：企业应当披露“资产负债表日已逾期但未减值的金融资产的期限分析”（第37条），“企业应当披露金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理这些金融资产和金融负债流动风险的方法”（第39条）。上面会计准则都要求按到期日（或称逾期日）披露金融资产，不仅要按到期日反映分析金融资产，而且要提出管理这些金融资产的方法。应收账款也是一种金融资产。实行按到期日划分并反映分析应收账款账龄，不仅存在准则依据，也是全面实施《企业会计准则》的要求。逾期账龄分析可以清晰地反映出有多少超期应收账款、分别超过了多长时间，有利于企业合理评价下属各企业的应收账款结构情况，并促进各企业加强应收账款管理，改善应收账款结构，控制应收账款的风险。

（四）要有严格考核制度

把应收账款考核作为对下属企业经营者业绩考核的重要组成部分，一方面考核应收账款余额，考核其期末余额是否达到预先制定的回款计划，应收账款周转率是否好于上年同期和同行业水平。另一方面还要考核应收账款的结构，重点考核逾期应收账款，压缩不合理的金占用。具体办法是：对超期应收账款按同期银行货款利率计算其占用的资金成本，按比例直接扣减责任部门绩效。

综上所述。应收账款虽然存在着许多风险，但在竞争激烈的今天，在供大于求的市场环境下，它也是我扩大销售必不可少的一种手段。企业只要加强应收账款的管理，化解应收账款中存在的风险，必将为企业带来效益。

[1]企业会计准则.

[2]企业内部控制基本规范.

[3]南车成都机车车辆有限公司，销售与收款实施细则.