对会计职业判断中责任问题的探析

陈海燕

（象山县供电局，浙江 宁波 315700）

一、会计职业判断的含义

会计职业判断，是指会计从业人员在履行职责的过程中，利用专业会计知识和职业经验，依据相关的法律法规、会计准则、企业环境和经营特点，对会计相关事项处理以及会计报告编制等一系列事务进行的判断与选择的过程。会计职业判断是在会计基础上的一种能力，这就要求会计从业人员要具有扎实的理论基础、丰富的实践经验以及高尚的职业素养。会计职业判断贯穿于会计相关工作的全过程，其中包括确认、计量、记录以及报告，能够准确的完成企业业务会计处理并掌握企业生产经营实际的信息。

二、会计职业判断中的责任主体与客体

在会计工作中，会计人员由于各方面因素的影响，在职业判断中可能存在误差偏大、判断的信息来源不正确、判断结果不客观等问题，这样就会给企业带来不同程度的经济等方面的损失，这个时候就要追究相关的责任，责任主体主要有会计人员和企业自身，责任客体有外部的监管环境。

（一）会计人员是职业判断中的首要责任主体

会计人员应对职业判断中所产生的问题或重大事项承担最主要的责任。会计人员的执业能力与道德水平的高低决定着职业判断能力。当会计从业人员的专业素质没有达到一定的理论高度，实践能力不强，所做的职业判断会在一定程度上失真，这样会直接给企业带来短期甚至长期的经济效益的损失。同时，会计人员在面临各种利益矛盾冲突时，在职业判断中容易屈从于管理当局，难以保持客观，职业道德缺失，从自己本身的利益出发，为了一己私利做出了有损于企业长久利益的职业判断。由此，会计人员是造成损失的第一责任人，是职业判断中的首要责任主体。

（二）企业自身也是会计职业判断中的重要责任主体

会计从业人员受雇于企业，对会计人员最应该直接负责和监管的就是企业的管理层。在现实事务处理中，盈余管理不合理、利润操纵等不恰当的会计处理往往都取决于企业自身，如果企业只从眼前利益出发，只从自己利益出发，不惜牺牲长远利益和国家利益，通过制造虚假会计信息，少交税收等。还有的企业的内部控制制度不健全，内控制度没有起到约束和监督的作用，导致会计职业判断失真，反映出的数据只能满足部分利益集团的目的。只有企业自身，端正态度，加强内部控制制度的健全与执行，进行合理的监督与管理，才能使会计职业判断的正规秩序得到维护。

（三）外部的监管环境是会计职业判断的责任客体

外部的监管环境包括法律法规的健全程度与政府的监管程度。我国的会计相关制度已经初步步入了法制化和规范化的道路。但是法制尚需健全，比如相关的法律法规中很模糊的界定一些事项；不能及时的出台或补充特定事项处理规范；组成监管机构的国家财政、审计、证监等部门和组成监督力量的中介机构、媒体及行业协会，发挥着非常有限的作用。这些监督力量没有形成合力，存在着沟通不畅、效率低下等严重问题。从我国目前企业的会计信息现状来看，不难发现，外部的法律法规不健全、惩治力度不大、监管不利，也是造成会计职业判断失真、秩序混乱的重要的原因。

四、强化会计职业判断中的责任主客体的责任意识

（一）提升会计人员的专业素质及职业道德

要求会计人员在从业前必须要受到的正规专业教育，在毕业后要通过继续学习以取得专业知识的提高与积累。会计人员的继续教育要采取自学和培训相结合的方法。此外，会计人员必须注重实践经验的积累，逐步提高分析和解决问题的综合能力。为了防范会计从业人员的职业道德风险，必须建立起行之有效的会计职业道德执行机制，严格进行奖惩考核，把利益调节与思想引导、物质奖励与精神鼓励、惩戒与处罚有机的结合起来，形成会计个人良好的职业道德情感和企业公平奖惩的考核环境，从而达到强化会计职业判断中会计人员的责任意识。

（二）加强企业行业自律

企业作为会计职业判断中的责任主体，需要加强行业自律，健全内控制度及其执行力度。

要求企业要树立可持续发展的理念，摒弃通过虚假会计信息营造短期利益的经营理念。如果通过不正当的手段获得短期的效益，那么必将葬送企业长期发展前途。要解决如今部分既得利益者操控董事会、淡化董事会责任等问题，推行独立董事的制度，通过把董事会适当外化，引入外部的独立董事，从而达到对企业内部人员形成一定程度的监督约束力，最大限度地维护所有的股东尤其是中小股东的权益。在董事会内部明确分工，形成委员选举制度，成立专门的行之有效的董事委员会，从而加强企业的内部管理和控制。

（三）完善相关法律法规，加强政府监管

继续加强法制建设，完善会计法律法规。国家在制定相关会计制度和会计准则时，尽量减少会计职业判断的不可操作性，从而避免企业利用会计制度以及会计准则本身的缺陷来进行调节盈余。在解决这些问题的时候，首先，要寻找其理论根源，分析典型案例，提出具体的对策，提高立法的标准。其次，准确界定相关概念，比如对虚假会计信息的认定等。再次，要加大立法和执法的力度，严格惩处随意操控行为，保证法规制度的权威性。同时要强化政府的外部监督管理，不仅要求我国在制度上与国际趋同，还要不断学习国外监督管理的做法和先进经验，结合我国实际国情，探索有效的管控手段，提高监管水平。要充分发挥我国现有的监督管理的资源，利用社会公证机构、律师和公众媒体共同发挥的巨大作用，齐抓共管，共同监督。

（四）强化社会舆论监管

强化会计职业判断中的责任主客体的责任意识，离不开来自社会强有力的舆论监督。社会舆论在一定程度上代表了人民群众的意志、情感以及价值取向，会给会计人员、企业、政府机关带来某种荣誉感或耻辱感。大力发挥众多新闻媒体的积极的舆论导向与监督作用，广为宣传正面经验，鞭挞反面的典型，成为发现、揭露、抨击会计造假行为的重要社会力量，为会计职业判断营造出有利的社会诚信环境。

五、总结

会计的职业判断的责任主体主要有会计人员和企业自身，责任客体有外部的监管环境。通过提升会计人员的专业技能及职业道德、加强企业行业自律、完善相关法律法规、加强政府监管和强化社会舆论监管来强化责任人的责任意识，从而促进会计做出正确会计职业判断。

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