钻井公司施行建造合同的方法与路径

徐立梅

(胜利石油管理局黄河钻井总公司财务资产中心，山东 东营 257000)

建造合同实施以来，单井的成本、收入和毛利得以很好的确认，钻井公司单井管理水平上了一个新的台阶。通过执行建造合同，可以很清晰的了解到单井的利润构成情况，并为单井核算分析提供了有力的保障。但建造合同在执行过程中仍存在很多的难题和困惑，必须正确地研究和解决这些问题，才能保证建造合同准则得以顺利的实施，使会计核算工作更好的为生产提供保障。

1 建造合同的定义

建造合同主要发生在建筑行业及特殊工业企业，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的各个会计期间，就成为一个非常重要的问题。

2 钻井公司的施工特点

钻井公司主要从事钻井劳务业务，钻井劳务是指钻井公司受甲方委托以油气开采、油气勘探、煤层气开采等为目的而进行的钻探、侧钻、加深等施工作业。主要包括陆地钻井工程施工及海洋钻井工程施工，施工作业的井按经济用途分为探井、油气开发井和其他用途井。钻井施工劳务具有如下特点:(1)地区分布广、施工点多;(2)生产具有连续性，钻井施工一旦开始，除特殊情况不能中断施工;(3)施工流程复杂，施工难度和风险大，成本支出具有不确定性;(4)钻井施工是多单位、多工种协调施工的综合工程项目。为钻井施工服务的专业化部门主要有固井作业、测井作业、录井作业、定向技术服务等部门，后勤保障部门主要有钻前服务、管具供井、固井技术服务、物资供应、运输服务等部门。

3 建造合同执行过程中出现的问题

3.1 合同收入与合同成本确认问题

从建造合同定义上看，建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，而钻井公司实行建造合同最大的特点是单井工程项目虽然投资高，但工程施工周期短。一般生产井的建井周期在一个月以内，这样钻井公司施行建造合同就要结合企业自身生产特点来执行。

根据石油行业的特点，合同收入根据定额系统钻井定额确认，当遇见特殊井或复杂工艺井施工时，定额系统会适当做出调整增加预算。尤其是随着关联交易系统的不断完善，收入的确认和计量很容易实现。关键是成本费用的归集问题，由于结算单据传递和领导会签手续等客观原因的存在，往往一口井施工完毕，已经开发票结算，但费用不能完全归集，特别是技术费、修理费及一些特殊费用，不能在项目施工期内确认。当项目完成结算时，收入已经确认完毕，但成本费用由于归集慢，使得项目期内收入和费用不能及时配比，因此项目不能关闭，造成项目的累积，工作量的增加。

3.2 完工百分比法应用局限性问题

完工百分比的确定有多种方法，其中根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定完工百分比是较常用的一种方法，适用于合同工作量容易确定的建造合同。由于钻井工程项目目标进尺在开工前有设计，所以工作量很容易确定，目前钻井公司实际工作中就采用这种完成合同工作量占合同预计总工作量的比例来确定完工百分比。但对于不同区块，不同井型，不同井深的井虽然定额成本有精确的预算，可钻井成本与钻井进尺并不是正相关的比例关系，钻前成本占总成本的比重较大，所以根据钻进过程按完工百分比法确定成本就存在局限性，再利用简单的完工百分比就不能客观、有效地反映当期已完工部分的合同收入和合同费用，从而导致该项目毛利的失真。

3.3 对成本管理认识上的误区

实行建造合同，并不仅仅是与财务部门有关，更需要计划、经营、技术、生产等各部门的密切配合，需要准确的预测出工程项目的收入和成本，及时办理工程收入和成本费用的结算手续，并严格控制成本费用的支出。成本管理是一个全员，全过程的管理，目标成本要通过工程组织施工的各个过程来实现。成本管理的主体是施工组织和直接生产人员而不是财务会计人员，长期以来，提到成本管理就归于成本管理主管或财务人员。其结果是技术人员只负责技术和工程质量，生产部门只负责施工生产和工程进度，供应部门只负责材料的采购发放，这样表面看来分工明确，职责清晰，各司其职，唯独没有了成本管理的责任。成本管理是个系统工程，成本指标层层分解，使人人身上有指标，成本节约问题也就具象化了，而不是看不见摸不着的东西。

4 有效施行建造合同的几点建议

4.1 提高资金管理水平

资金管理是企业管理的龙头，一切经济管理源于资金管理。因此要结合计划经营部门，及时启动开工项目，做好收入的预算，并启动预收款流程，加快关联交易结算速度，使资金及时到位，只有内行资金充足，才能使各项经济活动得以顺畅进行。

4.2 加强收入和成本预算管理

结合单井管理系统，与经营计划部门协调起来，单井开工即上线，及时做出成本和收入预算。加强合同收入确认和成本控制，同时对单井收入情况实行动态管理，根据完工进度随时测算出收入，平时登记台账，这样才能保证建造合同收入确认的准确性。

4.3 加强成本核算基础工作

工程成本管理是一个全员全过程的管理，要建立健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度，特别是重点井的施工，随时关注施工状况，关注成本发生情况，保证原始记录的真实性、准确性和及时性，使成本核算具有可靠的基础，提高对成本的预测与控制能力。

4.4 结算时间协调统一

结算时间进行有效地的统一，只有结算的及时完成，才能保证月末执行建造合同时准确的测算收入、成本和毛利。同时为了更好的实行建造合同，还需领导重视和各部门的积极配合，保证建造合同所需各种数据能在月末结账时及时准确获取，这也为建造合同顺利实行提供基本保障。

4.5 提高财务人员素质

建造合同结果的可靠估计很大程度上依赖于财务人员的职业判断，这就要求财务人员对合同总收入、总成本的预计有比较强的判断力和预测力，同时要求对工程项目比较了解，可以说建造合同的有效施行离不开高素质的财会人员，这就需要会计人员不断提高业务水平，提高职业技术能力，同时会计人员建立正确的职业道德，坚持独立性、谨慎性和一致性的会计基本原则。

［1］周运辉.施工企业执行建造合同与会计核算相关问题的研究.现代商业，2008，(20).

［2］刘菁.施工企业会计.上海:上海财经大学出版社，2000