试论建设工程项目跟踪审计的规范及标准

姚 萍

(身份证号:320104196212310020 江苏 南京 210000)

1 建设工程项目各阶段跟踪审计工作的规范与标准

跟踪审计是指审计机构按照相关的法律法规，对建设工程项目的整个建设过程中经济技术活动的真实性、合法性和有效性进行监督，并提供额观公正、高质、高效审计服务，从而有效控制工程投资，促进工程项目的管理和提高投资收益。实施工程项目的跟踪审计的主要目的就是把以往事后审计这一关口向前移，以此有效降低经济风险，推动建设工程项目各个环节的管理，使其质量得到提高，减少其建设成本，降低工程项目投资风险。

跟踪审计的特点具有过程性、免疫性、审计范围广泛性、复杂性、审计时间介入超前性等，其包括投资决策、设计管理、招投标过程、施工合同及材料、设备采购合同、现场签证、材料、设备进场情况、现场安全、质量及文明施工、工程的竣工结算的审核及工程财务决算的审计等内容。

工程项目跟踪审计的规范是指用来约束工程项目跟踪人员在审计过程中的行为及建设单位、施工单位、监理等相关单位的行为规则。其具有导向性、约束性、原则性、全面性、可操作性等特点，是工程跟踪审计行为的约约束的指引机制，是评价现实工程跟踪审计的质量的重要依据，也是跟踪审计目标的保证。

工程项目跟踪审计的标准提指用于约束审计的客体如建设单位、施工相单位、监理等相关人员在从事工程项目相关工作中应恪守职责的行为规范。其特点除了具有可操作性、约束性还具有目标性、可靠性、明晰性、完整性等特点。

1.1 制定建设工程项目跟踪审计规范的内容。

(1)投资决策审计，是对投资的立项、方案、程序进行审计与评价的操作规范。其内容包括:投资建设项目必要性的审核;决策程序是否合法的审计;可行性研究报告是否真实、科学及内容是否完整审核。

(2)设计管理审计，是对项目建设过程设计环节中的各项管理工作的绩效进行审计与评价操作规范。其内容包括:检查是否建立、建全设计环节的内容控制，其执行是否有效;检查设计单位的资质;审计设计依据的完整性、真实性、可靠性;对概算、修正概算、施工图预算及初步设计、施工图设计等相关的文件进行审计。

(3)招投标审计，是对工程项目的设计、施工等方面的招投标和工程承发包的质量及绩效进行审计和评价的操作规范。其内容包括:对招投标前的准备工作进行审计;对招投标文件进行审核;对标底及投标文件审核;对开标、评标、决标过程进行审计及评审。

(4)工程项目造价审计，是对工程项目全部成本的真实、合法性进行审计评价的操作规范。其内容包括:设计概算的审计;合同及合同价的审计;施工图预算的审计;工程量清单内容及单价的审计;设计变更与现签证的审计。

(5)材料及设备采购审计，是指对项目建设过程中材料和设备采购环节等各项管理工作的质量及绩效进行审查及评价的操作规范。其内容包括:对村料和设备采购计划进行审核;检查供应商的确定方式及供货合同的条款;材料设备收入库、保管及维护的审计;材料设备领用、出售及盘盈亏情况进行审计。

(6)工程管理审计，是指对建设项目实施过程中的工作进度、质量安全、隐蔽工程、工程监理、和投资控制进行审查和评价的操作规范。

(7)工程竣工及竣工结算审计，是指对已完的工程项目的结算及验收情况进行审计和评价的操作规范。其内容包括:对竣工结算进行审计;对验收过程进行检查;对竣工结余资金进行审计。

(8)工程财务审计，是指对工程项目资金筹集、资金使用及财务处理的真实性、合法性进行监督、评价的操作规范。其内容包括:对工程资金筹措进行审计;对资金支付情况进行审计;对账务处理进行审计;对财务竣工决算进行审计。

(9)审计报告是指审计人员对工程事项实施审计后就审计的实际情况和审计的结果向委托方提出的书面报告，是对工程审计人员编制审计报告的原则、要求、内容、形式所作出的规定。1)用词要恰当、格式要规范、事实要清楚、内容要完整、结构要合理、结论要正确。2)审计人员在草拟告报告前确定审计目标是否实现、审计方案确定的工作内容是否完成、审计证据是否充分，要提出对审计发现问题的处理处罚意见。3)审计组根据不同的审计目标，以审定的事实为基础提出审计评意见，对证据不充分、不明确的不发表评审意见。

1.2 制定建设工程项目跟踪审计标准的内容

(1)投资决策审计标准，是指对建设项目的决策程序和可行性研究报告的完整性、客观性、科学性等进行经济分析和审核的判据依据。其内容包括:项目建议书的编制要求、可行性分析的方法与程序、可行性报告的编制要求等。

(2)设计管理审计标准，是指对项目建设过程中设计环节中的各项管理工作的质量及绩效进行的审计与评价判据依据。其内容包括:对设计单位资质的要求、工程设计的原则、程序、依据及方法的规定。

(3)招投标审计标准，是对工程项目的投计、施工等方面的招投标和工程承发包的质量及绩效进行审计和评价时判据依据。其内容包括:工程招标文件编制、工程量清单编制、招标控制价，开标、评标、决标过程等相关内容。

(4)概预算审计标准，指对工程概预算的真实性、合法性进行审计判据依据。其内容包括:工料机定额消耗量及单价的确定，计价编制的方法及依据等。

(5)工程管理审计标准，指对建设项目实施过程中的合同履行、工程进度、质量、安全，隐蔽工程、投资控制进行的审查和评价的判据依据。其内容包括:合同实履行情况工，进度、质量、安全、工程进度款支付情况等的控制标准。

(6)材料及设备采购审计标准，是指对项目建设过程中和材料、设备采购环节等各项管理工作的质量及绩效进行审查及评价的判据依据。其内容包括:采购计划;供应商确定方;材料设备收入库、保管的制度;材料设备领用、出售及盘盈亏制度。

(7)工程竣工及竣工结算审计标准，是指对已完的工程项目的结算及验收情况进行审计和评价的判据依据。其内容包括:对竣工结算审计的标准及要求;对竣工验收检查方法及标准。

(8)会计准则会计制度标准，是指对工程项目资金筹集、资金使用及财务处理的真实性、合法性进行监督、评价的判据依据。其内容包括:会计科目的设置、工程收入、成本、费用的确定、计量要求与方法。

2 建设工程项目各阶段跟踪审计工作的内容

(1)项目前期和建设程序审计。根据建设方提供的前期相关资料和内控制度，对项目建议书及批复、可行性研究报告及其批复、设计方案、初步设计(概算)及其批复、项目设计任务书、用地许可证、规划许可证、施工许可证、工程质量和安全监督报监手续、项目管理相关内控制进行审计并提出审计的评审意见。

在设计方案文本中应该标明方案的编号，项目地块的规划红线图以及规划设计要求等，项目的区域位置示意图，明确建筑工程项目的深度。在审核设计概算时，应该重点审查其设计概算编制的准确性，结合工程项目的实际情况，审核其设计概算的编制依据是否合理与正确，概算的定额与所选用的指标是否满足要求。概算文件完整性、具体内容以及编制范围是否和批准项目范围、工程具体内容相符合，审核设计概算中其他费用项目是否满足规定。在审核时，应该按照设计文件、取费标准以及工程图纸等，根据不同专业来进行计算与核对，对于图纸标注不清楚或者在设计阶段没有明确的材料与设备等问题，应该及时和建设单位进行沟通，根据其具体需求和相关部门所发布的价格信息与借个调整指数，调整与修正设计概算，防止设计概算和工程项目预算相脱节。

(2)工程招标的审文件的审核，对招标文件的合法性、公证性、公开性进行审核;对工程量清单的特征苗述、项目内容进行审核并提出评审意见，对招投标全过程进行监督。

(3)工程施工合同的审查。仔细检查工程项目合同设立的形式、合同中其条款的全面性以及准确性、工程项目合同主体的合法性等，重点控制关于违约方面的内容。其审查的内容主要以下三个方面的内容:第一，合同自身的合法性，合同的文本格式是否满足当前相关法律法规的要求、政策等;第二，审查合同合理性，在合同内容中，其语言文字是否严谨、简练以及规范等，条款描述是否准确和清晰，工程项目的费用以及相关数据的计算是否存在着误差，相关的合同附表、签章手续以及附录等是否齐全;第三，分析合同中所遗漏的地方，并就其对工程造价的影响进行判断，提出相关的建议措施。

(4)检查建设单位内部控制制度的建立情况，其检查的主要内容为:建设单位是否具备相应的内控制度、设备材料的采购制度、材料设备领用制度、工程验收制度等，通过建立健全的管理制度，以此确保其工程项目建设的规范运行，以及对建设资金的合理利用。

(5)设计变更与施工现场签证的审查，其主要检查工程设计变更和施工现场签证手续的合理性、真实性、及时性以及完整性。在审查过程中，首先是进行定性审查:检查工程项目建设是否具备合法的依据以及相关的手续;是否符合工程招投标文件及合同的条款;在工程项目中是否存在变相重复计取的现象;审核因现场或者合同的变化所造成的费用索赔与延期竣工索赔等问题，以免发生一些不必要的经济损失。其次是进行定量审查，审查的内容主要包括以下几个内容:变更工程量的计算是否正确;费用的计算方式与结果是否准确，相关附件是否齐全等。最后应该对变更所造成的影响进行分析，着重分析其对造价产生的影响，尽量降低其变更费用，从而比防止不合理的支出。对于隐蔽验收和签证计量要拍照留证。

(6)材料市场价与设备市场价的审核，征询工程项目中一些特殊材料与设备的市场价。材料价格作为影响工程项目成本的一个重要因素，减少造价最为有效的手段之一就是控制材料的价格，基于材料的质量，把好材料价格这一关，尽量将材料的价格控制在比较合理的水平上。对于已经采购的设备或者材料因故不可使用的，应该分析原因，同时督促建设单位对其及时进行处理，以免引发更大的经济损失。

(7)新增施工单价及材料单价的审计，对于新增的工程内容项目单价审计的原则为:合同中已有的适用于增加工程的项目单价，按合同已有的单价执行;合同中只有类似增加工程项目单价，可以参照类似的合同单价;合同中没有适用或类似的增加项目单价，按江苏省相关计价规定执行，按投标文件的人工、材料、机械的单价、利润和管理费费试率重新组成单价。对于新增的材料价，根据同期市场价格进行审核，对于特除材料进行市场调研及询价。

(8)工程计量和进度款审计，对已完成的工作内容真实性、完成性进行审核，对已完的工程量进行抽查性实测检查，按照招投标文件及合同相关条款的规定对付款情况审计并提出评审意见。收集和整理施工过程中的所有资料，以此为工程的竣工结算做好基础工作。

(9)工程竣工的结算审计，按照有关法律法规和工程项目建设的所有资料，全面审计工程的竣工结算，并且出具相应的审计报告。对工程造价变动原因的分析。第一，将工程管理中最为薄弱的点找出来，并结合其具体情况，提出相关的审计建议，逐渐健全其工程项目的管理制度;第二，找出并且追究导致造价变动这一问题的主要责任方的责任。及时收集与整理图纸、隐蔽验收、变更、材料价格、会审以及试验等工程项目的各项资料，并进行仔细地复核，以此确保其真实与可靠，为后面竣工审计打好基础。

3 建设工程项目跟踪审计的方法

(1)跟踪审计人员必须要常驻于施工现场，参与建设工程项目所定期进行的例会，及时了解和掌握工程项目的相关情况，并提出相应的审计意见，同时还应该做好相应的记录工作，加大审计工作重要性的宣传力度，使被审计单位能够自觉地按照审计程序、要求以及内容来接受审计。

(2)熟悉工程项目的施工合同以及工程项目的招投标文件，熟悉工程项目的施工图纸，及时指出合同与招标文件中没有明确的地方，督促工程项目建设单位对其进行明确地界定。

(3)深入施工现场，对重大的设计变更、增加及隐蔽工程拍摄照片。对每月已完的工程量进行现场实查复核。

(4)资料收集。一是收集整理工程建设的所有资料，同时并进行备份，其主要包括工程的变更资料、现场测量照片以及材料、设备的合格证等，按照类别来进行整理并编号，防止出现添加与涂改等问题。二是注意工程项目建设原始资料信息的积累，以此为解决可能发生的索赔与纠纷问题提供相应的原始数据。三是应该构建相应的跟踪审计项目台帐，及时登记审计的时间与工作纪实。

4 结束语

由于建设工程项目跟踪审计工作所涉及的范围比较广，其知识面较广和综合性较强等。因此，在审计工作结束以后，必须要对其进行认真地研究与总结，将审计方法与相关的建议进行总结，不断进行探索。同时在实践过程中，还应该加大对其工作方法的创新，降低审计风险，以此提高其审计水平。此外，还应该妥善保管审计资料，构建相应的审计复核制度与审计责任追究制度，以此为今后工程项目的建设提供相应的数据。

［1］王莲花.建设工程项目动态跟踪审计的难点和破解路径［J］.广西城镇建设，2010，(6):87 －89.

［2］张洪利，朱志红.建设工程项目跟踪审计的风险成因及防范［J］.中国管理信息化，2012，15(13):18 －19.