关于煤炭企业内部控制体系构建的思考

徐州矿务集团有限公司张双楼煤矿 刘雁

为了加强企业内部控制，提高管理水平和抗风险的能力，维护经济秩序和公民权利，证监会、财政部、银监会、审计局、保监会等五部委于2008年5月联合发布《企业内部管理控制规范》，此规范在企业内部控制史上有划时代的里程碑意义。五部委又于2010年4月发布《企业内部控制配套指引》，标志着我国企业在融合国外先进科技经验，针对企业实际情况的内部管理体系得以建立，是国内企业内部控制的法律依据。

1 煤炭企业完善内部控制建设的意义

1.1 有利于企业信息报告质量的提高

企业经营活动业绩、经营管理决策的正确与否，需要及时、可靠、完整、准确的信息报告。同时，真实完整的企业信息报告，有利于企业维持良好的形象和声誉，提升企业的公信力和诚信度，在社会上树立起企业威望。完善的内部控制体系，通过科学划分员工责任，让会计资料在彼此监督、相互牵制的情况下产生，这样做能够有效避免错误发生，从而得到可靠正确的会计信息。这些资料为企业决策者了解过去、把握现在、制定决策、预测未来提供第一手资料。

1.2 有利于资产安全的维护

资产安全是企业发展的重要物质基础，是关系到投资人、债权人和企业利益相关者的大事。煤炭企业要加强物质财产的使用和保管，建立健全内部控制。这样可以减少、杜绝破坏财产和浪费物资的现象，防止盗窃、贪污、浪费、挪用以及不合理使用等问题的出现。

1.3 有利于提高企业的经济效益

建立科学严格的内部控制制度，能够对煤炭企业员工和职能部门进行合理的分工控制、考核和工作协调，让各个部门明确目标、履行责任，保证企业的生产活动能够高效有序的进行。企业只有根据自身特殊环境建立健全内部控制制度，才能不断提高管理效率和经济效益。

2 完善煤炭企业内部控制体系构建的建议

2.1 煤炭企业要进行详细、准确、全面的风险评估

煤炭企业通过风险识别、设定控制目标、风险分析和风险应对来进行风险评估，能够科学分析，及时辨别控制经营过程中出现的风险，并制定合适的策略来降低风险发生率和发生等级。首先，煤炭企业依据自身的特点，把企业的管理划分各个层面，把业务划分各个环节；其次，从每个层面和环节进行风险识别，寻找风险源点，进行风险分析，对不采取措施可能发生风险（即固定风险），以及采取措施仍然会造成损失（即剩余风险）的损失程度进行排序，确定各层面各环节的关键控制点，确定重点关注和优先关注的风险源点。

2.2 内部控制的实施

企业在充分分析可能发生的风险、排查风险源之后，应确定控制目标，结合企业自身抗风险能力，权衡采取防范措施的成本收益，确定各个风险点的应对策略，采取回避风险、降低风险、分担转嫁风险、承受风险等综合方式，确定控制的具体措施。

2.3 建设完善的企业内部环境

煤炭企业要在管理中建立健全完善的内部控制环境。首先，作为煤炭企业要加强内部环境的控制意识。企业员工控制行为和意识可以决定企业成败，而负责人控制内部环境的态度和行为又能影响、限制和管理员工的行为，是内部环境控制至关重要的环节。煤炭企业通过机构设置、内部审计机制、权责分配、企业文化和人力资源管理，在生产管理中实施内部控制，让煤炭企业创造出良性循环的内部控制环境。

2.4 完善公司治理结构的建设

完善的公司治理结构有利于我国煤炭企业在内部控制方面功能的发挥，同时，也是我国煤炭企业实行内部控制的制度环境。本文认为一个规范的公司治理结构应当包括董事会、股东会、监事会和经理层等几大方面。其次，内部控制的目的就是企业董事会及经理阶层为了确保企业财产的安全完整、实现经营管理目标、完成受托责任而建立起来的一系列具有控制职能的程序和行为。通过健全的公司治理结构，就能够在董事会、经理层、监事会和股东会之间实现合理的权力配置，让各方的责任得到明确，并且有利于建立高效的激励—约束机制，遏制机会主义行为的发生。就我国煤炭企业来说，其治理结构和组织内部控制体系就显得极其重要。建立起各负其责、有效完善的组织内部控制体制，就应当坚持不相容职务分离的原则。

2.5 完善人力资源机制和提高员工综合素质

煤炭企业在建设企业内部控制体系的过程中，往往容易忽略掉人力资源的管理，因此，笔者建议，在建立健全的煤炭企业内部控制制度的同时，应当将人力资源中的激励—约束机制纳入到其内部控制的建设中。也就是说，可以结合内部控制监督检查的结果进行考虑，对于相关的责任人进行相应的奖罚。可以看出，人力资源机制中与内部控制的奖罚关系比较密切。与此同时，也要求奖罚制定的标准应当制定合理。

可以说，内部控制设计得再完善，没有相关负责任的工作人员来执行，也难以发挥出应有的作用。因此，笔者建议要遏制信息失真的行为发生，防止记录不准确等现象的出现，从而确保煤炭企业内部控制能够更加有效的贯彻和执行。对于一个有素质的执行者来说，培训是必要的。当中的对象涉及煤炭企业的领导者和会计人员。一方面，对于领导人员的培训，工作重点就放在了对会计知识的了解上，让其能够真正读懂会计报表的信息，做出详尽的财务分析和投资决策；能用专业知识判断自己和会计人员的合法与非法责任，并真正承担起会计责任主体的责任。另一方面，对于煤炭企业内部控制体系关系较为密切的员工，可以建立起相应的培训机制。而这部分工作人员的培训重点应当落在专业知识的更新上，促进员工专业技能的提高。通过有效的员工培训，可以让煤炭企业的员工更加具备工作责任感，认清自己工作的重要性。对员工进行内控知识的培训，要使其真正意识到，内控制度是员工的集体合作行为，从而达到整体提高煤炭企业员工素质的目的。因此，为使内部控制按预定的目标正常发挥，必须配备与承担职务相适应的高素质人才。

2.6 加强企业内部控制的运行、监督和评价是内部控制的重中之重

对内部控制有效性进行评价，不仅只评价内部控制运行的有效性，还要评价内部控制设计的有效性。建立健全评估分析制度，贯穿企业生产发展的全过程，在日常的生产中体现出内部控制的作用，在企业预见外部环境和内部生产等突发情况时，制定出切实可行的应对策略。

煤炭企业通过日常管理和监督，发现内部控制的优缺点，评价内部控制的效果，对出现的问题及时进行改进。在煤炭生产企业内部控制过程中，内部审计的作用越发重要，通过对控制程序和控制环境有效性的监督管理，帮助企业制定计划和实现控制目标。在监督过程中，内部审计能够揭示内部控制出现的问题，促进内部控制的建立，提供意见，改进控制制度的完善和建立，最终建设成切实有效的内部环境控制体系。

3 结语

煤炭企业作为高危行业，需要执行严格的内部控制，建立完善的控制制度，才能达到良性可持续发展的目的。建立内部控制体系能够很好地维护资产安全，完善信息报告质量，提高经营效果和经济效益。在实际管理中，通过对企业内部控制环境的完善、风险控制的客观评估、措施的实施，建立健全信息沟通体系，在内部加强监督管理，让企业在激烈的市场竞争中得以生存发展壮大，并在社会上树立起良好的企业形象和声誉。

[1] 杨悦儿.完善煤炭企业内部控制体系探索[J].煤炭经济研究,2012(11).

[2] 麦琼丹.企业内部控制体系的构建及其运行机制分析[J].时代金融,2012(24).

[3] 吴玲凤.企业内部控制体系构建探究[J].财会通讯,2011(29).