浅议经营租赁和融资租赁会计处理的区别

■臧建玲 刘宪娟 佳木斯大学

一、租赁的综述

租赁是现代企业之中常用的一种融资方法，其实质是在承租人与出租人签订相关协议之后，出租人将一定资产的使用权交付承租人，而承租人要对此支付出租人一定数量租金的经济行为。由租赁的定义可知，租赁是一种将资产进行单方面转移的行为，实现了资产的所有权与使用权的分离。租赁有着两方面的特点：其一，租赁中的资产必须是有形的资产；其二，在资产使用期间，承租人须保持资产的原貌；其三，所租赁的资产应能实现独立计价，且在其发挥其功能的过程中不受外界条件的影响。

一般而言，租赁分成两种形式：融资租赁与经营租赁。所谓的融资租赁，是指出租人将关于资产使用权的相关风险和所产生的价值全部转交给承租人的经济行为。而经营租赁则是指融资租赁范围之外的租赁活动。

二、经营租赁会计的处理方法

第一，在租金支付方面的会计处理。在进行经营租赁活动时，关于资产使用权方面的相关风险以及资产产生的价值并没有真正意义上的全部交付给承租人，因此作为承租人来说，并不需要承担资产中的大部分风险。在经营租赁的会计处理方面，承租人也无需将出租人交付的资产实现资本化，所以在进行相应的会计处理方面相对较为简单，也不必将所支付的租金视为负担。承租人只需将需要支付给出租人的租金与计入当期费用两者之间的关系相协调。

第二，对租赁前期相关费用的会计处理。在对租赁前期的相关费用进行会计处理时，应该将在租赁行为生效之时所产生的收益算作资产当月的亏损或者盈利。

第三，对或有租金方面的会计处理。当资产中的潜在价值发生时，应将发生之时的租金算在当月的费用当中，其中包括财务方面的费用以及销售方面的费用。

第四，承租人还应注意以下几点：其一，资产负债是承租人在今后三个统计周期内需支付出租人的最小租金额度；其二，在此之后承租人要支付经营租赁活动中最小租金额度的总和。

三、融资租赁会计的处理方法

第一，在租赁行为生效之日起的会计处理。在租赁合同正式生效的时候，承租人应将所租赁资产的市场价值与合同中规定的最小租赁资金进行比较，选择其中较小的一项作为所租赁资产的记账价值，把交付出租人的最小租赁资金当作长时间应支付款项计入账务，将所租赁资产的市场价值与合同中规定的最小租赁资金之间的差额当作尚未发生的融资资金处理。而在租赁前期直接费用的会计处理方面，承租人应将出租人交付资产的实际价值计入账务之中。

第二，在尚未发生的资产价值费用分摊方面的会计处理。当资产的潜在价值尚未发生之时，其所产生的有待确定的费用应遵循租赁活动中的相关规定进行计算，承租人常用的计算方法是利率法。使用该计算方法进行计算时，由于当租赁合同生效之时所租赁的资产其价值与负债价值之间存在较大的差异，因此在对潜在价值所产生的费用进行分摊时，应依照以下几个方面进行：其一，根据出租人与承租人所签订合同之内所规定的利率，将承租人应支付的最小租赁额度折合成现金，如果承租人将所租赁资产的市场价值作为计入账务的价值，则承租人需按照合同中规定的利率支付相应的分摊费用；其二，根据银行当时贷款的利率，将承租人应支付的最小租赁额度折合成现金，如果承租人将所租赁资产的市场价值作为计入账务的价值，则承租人需按照银行贷款的利率支付相应的分摊费用；其三，当承租人将所租赁的资产按照现今市场价值作为其入账价值时，则出租人与承租人所应承担的费用的比例应重新进行计算，通常是按照承租人最小租赁额度的现值进行分摊。在出租人与承租人之间进行融资租赁活动时，承租人所支付的租金一般可分为两个部分，即本金以及相应的利息。而在租赁活动过程中的第一个会计统计周期之内，承租人不需向出租人支付利息。

第三，承租人所租赁资产折旧费用的会计处理。承租人在资产租赁期间，对所租赁的资产应进行预算折旧费用，在此过程中，要注意两个问题：其一，对资产折旧的计算方式。承租人在进行折旧计算是，应运用自身的折旧计算方式，常用的计算方法有很多，其中包括计算资产工作时间的方法、计算资产使用总年限的方法等其，如果在租赁活动中有第三方的参与，则承租人应支付折旧费用与担保费用两者之间的差值；二，折旧时间的计算。在对资产折旧时间进行确认工作时，要严格根据出租人与承租人所签订合同中的相关条款。当合同中规定或者有其他协议可保证承租人所租赁的资产在租用到期之后，其所有权将完全交付承租人时，则在进行折旧时间进行计算时，应将资产的使用寿命当作计算折旧的时间；当没有相关条款明确规定在租赁到期之后其所有权转交到承租人，则需要比较租赁时间以及资产的使用寿命，将两者之中相对较短的时间当作折旧的时间。

第四，相关成本的会计处理。履行合同所需的成本，其实质是承租人在对资产租赁期间，所投资的相关费用，其中包括技术方面的投资、对使用人员进行相关培训的投资、日常维护方面的投资等，承租人应将履行与出租人所签订合同期间的投资算进当月的受益或者亏损中。

第五，对或有租金方面的会计处理。或有租金的实质是当没有对租金额度进行明确的规定，而是根据其他相关因素作为支付资金依据的租金。由此可知，或有资金的金额具有较强的不确定性，因而当资产的潜在价值发生时，应将其算作当月的受益或者亏损。

第六，资产租赁到期之后的会计处理。当承租人所租赁的资产到期时，其行为可分成三种：将资产退还给出租人、以一定的折扣继续租赁资产以及购买资产。其一，承租人选择将资产退还给出租人。当资产租赁期满时，承租人将资产退还给出租人，则在借记中应记录折旧费用等项目；其二，承租人选择以一定的折扣继续租赁。当承租人选择该行为时，应将其当作租赁行为没有结束对待。而当租赁到期承租人没有及时的向出租人支付租金时，应向出租人支付一定额度的违约金；其三，承租人选择购买资产。当资产的租赁到期之后，在合同中有明确的规定显示承租人拥有将资产以一定优惠的价格或者市价进行购买的权力，且承租人将资产购买之后，应在一定期限之内将资产过户到承租人名下，在相关明细当中作出详细记录。

第七，会计报告。在承租人制作财务报表时，应该在其财务报表中显示如下项目：其一，在租赁资产的前期以及后期的市场价格以及相关的折旧费用；其二，列出在租赁期满前三个统计周期内承租人所支付的最少租赁资金，在此之后的每个周期内所应支付的最少租赁资金的总和；其三，尚未发生的融资费用的剩余额度，计算资产未发生潜在价值双方分摊费用的计算方式。

四、结束语

本文对经营租赁以及融资租赁的相关内容进行陈述，两者之间存在的不同点也有所体现，现今的企业只有充分对两者进行掌握，了解两者之间存在的区别，结合企业自身的实际情况，正确的选用租赁的方式，才能为企业带来更大的利益，为企业的发展赢得更为广阔的空间。

[1]付秉潇.视同销售在税法和会计上的不同处理.财会月刊，2005，（10）.

[2]财政部注册会计师考试委员会办公室.会计.中国财政部经济出版社，2008.

[3]财政部会计资格评价中心.中级会计实务.经济科学出版社，2007.

[4]岳玉书.浅谈新会计准则下融资租赁的会计处理[J].吉林农业科技学院学报，2007.（4）

[5]张胜军.浅析融资租赁的账务处理[J].财会月刊，2006.

[6]吴玉凤.企业经营租赁问题研究[J].财会月刊，2008.