对现代企业成本管理问题的探讨

■王修平 德勤会计师事务所

成本管理，作为现代企业管理的一个分支, 是现代企业制度下生产经营管理的一个重要方面，其目的是为了最大化和最高效率利用组织资源。目前，我国企业普遍存在成本意识淡薄、管理观念落后，成本管理范畴狭隘、核算方法陈旧，成本管理制度缺失、人为操纵成本信息现象严重以及企业机构设置臃肿、人浮于事等问题。然而，随着全球经济一体化的深入发展，现代企业成本管理早已成为国际先进企业取得竞争优势最有力的武器。我国企业成功运用成本管理的寥寥无几，显然是不合时宜的。

从我国企业发展的战略需要出发，我们在学习国外先进经验和方法的同时，务必要结合本土的成功经验，发展一套适合我国企业的成本管理体系，从而以最优的成本，最高的资源利用率，取得最大的经济效益，来提高我国企业在国际市场上的的核心竞争力。因此，任何企业都应实施有效的成本管理。

一、现代企业成本管理中存在的问题

1.成本意识淡薄、成本管理观念落后。成本管理是一个系统性的问题。在传统的成本管理理念中，其主要目的是降低成本，基本手段是节约。以现代成本管理的理念，这就显得消极与低层次。在今天市场经济的环境下，现代企业的成本管理绝非简单地降低成本，而是以宏观的眼光，放眼企业整个生产经营的价值链，优化资源配置，资本产出，达到整个成本管理过程高度集成化。

然而目前，我国一些企业的管理者在实施成本管理的过程中，缺少系统的管理思想。他们常常认为自己只要保质、保量按期完成任务即可，完全没有认识到成本是反映一个企业生产技术、管理质量最直接的综合指标。他们对于成本管理不予以重视，更不用说通过灵活地运用成本管理来管理企业。

多数人也会有这样一种观念，那就是成本管理是会计领域的概念和问题，隶属于财务部门，与自己的日常工作没有多大关系。诚然企业财务部门对成本管理的理解相对较明确，但其主要职责只是停留于日常企业成本核算上，并没有形成诸如风险价值、机会成本、知识资本等财务管理观念，这是当下亟需转变的！

2.成本管理范畴狭隘、核算方法陈旧。成本管理的基础性工作至关重要。如若其做不到位，往往会给企业的成本计划、成本决策等管理带来困难，如：缺乏真实、可靠的基础数据，从而导致企业做出不当或错误的决策。

目前我国众多企业只是从自身经济利益角度出发进行成本管理，将企业独立于其他关联方之外，没有正确认识到企业外部价值链的重要性，没能全面开发企业竞争优势，没有形成科学、系统的企业成本管理体系，这是企业管理决策的严重失误。因为企业不可能独立于任何关联企业而存在，关联企业中的任何一方出了差错，都会影响到企业产业链的连贯性，以致于企业管理中断，造成浪费而抬高成本。

虽然有部分企业进行了先进成本管理方法的试点，并取得了不错的成绩，但纵观全局，成本管理方法还是略显陈旧，已明显不能适应新的经济环境的要求。在大量企业中，对成本管理与控制还是依赖于会计账本和报表，而财务人员对成本的核算和统筹是一种事后行为，并不具有前瞻性，无法对企业的发展提供更直接有力的数据支持。

而且截止到目前，据不完全统计，国内外共有成本管理方法和工具三十多种，如： ABC作业成本法、CMS成本管理体系、TCM全面成本管理等等，这些管理方法都有其各自的意义和作用。但我国企业应用或有针对性地应用这些方法的却很少，绝大多数企业仍然延续传统的成本核算方法，如：品种法、分批法、分步法、分类法。虽然传统成本核算方法简便易操作，但财务人员有必要不断更新自身知识库，以适应企业多样化需求。

3.成本管理制度缺失、人为操纵成本信息现象严重。成本管理制度是企业有序运营的保障工具之一，是为企业服务的。企业成本管理制度是一个动态的管理流程，在发展的不同阶段应有与之相适应的各种管理制度。优秀的成本管理制度，必然是科学、完善、实用的管理方式的体现。现阶段，部分企业没有明确的制度、流程保障，使得企业的财务管理并不规范化、专业化，职责也不够明确，这使得企业成本没有得到有效利用，管理的效果大打折扣。

此外，一些控股公司上层为了顾及各种关系，将企业生产用原材料的供应给关联方或关系户做，而不是通过公开公平的招投标来选择供应商。如此得来的价格往往高出市场价，其后果就是导致成本管理的不科学，企业资产的流失，股东权益受损。还有的企业，人为操纵成本是为了操纵利润，逃避税费。生产成本在产成品与在产品之间的分配直接影响到期末的利润。期末在产品成本分配多，则期末利润高；产成品分配多，则期末利润低，这是很多企业惯用的盈余管理的手段。

4.企业机构设置臃肿、人浮于事。企业机构设置的是否合理，对于一个企业的发展和生存起着至关重要的作用。对于员工来说，在一个机构设置良好的企业中工作，能保持较高的效率，并且能充分显示其才能。适当的企业机构设置可以使企业的各项业务活动更顺利地进行，可以减少矛盾与摩擦，避免不必要且无休止的协调。同时能保证整个组织分工明确，职责清晰，避免出现责任问题相互推诿。

然而，机构设置过于臃肿，除了会导致企业管理的协调成本过高外，还会导致企业管理复杂化，为企业带来一定的低效率成本。人力资源的严重浪费，会导致人浮于事，这也是企业管理费用增加的一个原因。由于分工层次及协作环节的增加，信息传递时间延长，不必要的停留环节则相应增多，在一定程度上导致了信息的损耗和失真，造成信息反馈难度的增加。这就使企业决策失误的可能性增加，企业管理的失误成本也随之增加。企业经济损失或人力资源严重浪费，在一定程度上导致企业竞争力的下降。

二、现代企业成本管理问题的对策分析

1.树立正确的成本管理观念。首先，在学术理论层面，需要各大高校、学者推进成本会计研究。目前，我国学者们研究的方向主要为：一是追踪欧美成本会计发展的历程，应用于我国的企业；二是深入调研实践，向本土成功企业调研，了解其成功经验，总结出具有共性的可推广的方法。在理论研究方面，要注重做好学术界、实务界的联系沟通工作。

其次，在企业层面，要注重学习新的、前沿的成本管理理论与方法。

最后，在推进成本管理发展的过程中，需要政府、社会的鼓励与支持。

2.建立健全相关法律制度。人为操纵成本的现象，是市场经济下的一颗毒瘤。国家应制定相关法律制度，严惩人为操纵成本的现象。应该以法律法规的形式将其列为公司内部控制的内容，建立健全企业内部监督制度。

对于采购人员收回扣现象，从供应商的角度，这其实也是一种“囚徒困境”的博弈，供应商其实谁都不想给回扣，但是，如果你不给，别人给了，订单就被他接去了，所以大家就都给。破解这种“囚徒困境”，那就要靠法律制度的规范，靠相关行业自律组织，行业协会制定相关的行业准则来予以规范或禁止。同时，还要靠企业内部规章制度和内部控制的健全和完善。

笔者认为，禁止收受回扣现象，首先要从源头抓起。我们可以这样分析，之所以会出现“回扣”，无非是，供应商想要订单，采购人员想要回报，两种需求一拍即合，“回扣”应运而生。所以可以从供应商和采购人员两方面入手。对于供应商，企业可以建立起一套供应商评价体系，对于各个供应商的供货能力、原材料质量、报价各方面进行评价。评价标准可以仿效西方，由行业协会制定权威评价标准。此外，企业也可以和供应商签订类似“廉政保证书”的协议，以双方协议的方式规定一些约束性条款，并定下违反条款的处罚性措施，有长远目光的供应商应该会遵守协议条款。

其次，对于采购人员，那就要注重培养其职业道德与职业素养。现代企业打造自身企业文化，就要让员工都认同，形成员工对企业的归属感，使员工将企业文化作为自身的价值观。根据马斯洛的需求层次理论，人只有满足了低层次的需求，即生理上、安全上、情感和归属的需求，才会去追求高层次的需求，即尊重的需求，自我实现的需求。所以，首先在薪资福利上要合理，其次，培养采购人员的成就感，引导他们合理规划自己未来发展的方向、树立事业上的目标。

最后，应当将禁止采购人员收回扣现象纳入到企业内部审计的内容中。在内部审计的过程中要注重方式与方法的探索。有一位内审人员分享了他的经验，前些年该内审人员经手了一个案子，其专门在异地注册了一个“皮包”公司，然后以皮包公司的名义，分别向公司现有供应商询价。在同供应商谈判的过程中，不断向供应商施压要求降价并索要回扣，例如问供应商：“你给了某公司（即该内审人员的公司）采购多少多少回扣，为何不能给我？”最终结果是有三家供应商业务承认给了公司采购经理回扣，全部供应商都同意给回扣，并且用皮包公司名义谈下来的采购价，比公司采购价普遍低10%—20%。在此过程中进行了全程录音，文件来往加盖公章。正所谓“要想套住狐狸，就要比狐狸还要狡猾”。

3.改革机构设置、力求责任到人。我国企业应积极推进机构设置改革，减少不必要的分工。原有的工作流程中既有适应现代企业发展的部分，也有不适应的部分，企业必须对此进行认真的研究，并加以改进。并在此基础上，分析自身的竞争优势，确定企业的核心任务，撤销与此不相关的环节，减少不必要的层级。科学地设计和建设企业的信息渠道，使其在到达必要环节的同时减少不必要的停滞，保证信息技术的通畅和有效。

与此同时，明确各项成本经济责任制，努力在企业内部建立起一个科学、合理的成本管理系统。在日常成本管理中，积极运用社会心理学、组织行为学的研究成果，努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。按照西方心理学家斯洛(A·Maslow)提出的人类基本需求层次理论，人类的需要由低级到高级可分为五个层次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我实现需要。引入内在约束与激励机制就是要注重人的最高层次需求，即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励，不需要任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与激励的机制，实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

三、结论

我国目前正处于经济发展转型变革期，企业要想在波涛汹涌的经济大潮中谋得一席之地，就必须在成本管理上下功夫。我国广大企业应该加强成本管理的意识，树立起科学的成本管理观念，正视自己在成本管理、成本控制方面的问题与不足，研究之，解决之；积极学习新的成本核算方法，成本控制理论，做到与时俱进。

另外，对于企业内部存在的一些人为影响成本管理科学化的问题，应当从加强内部控制，完善企业规章制度方面着手，朝着企业管理民主化、科学化的目标努力。

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