浅析内部会计控制

牛书丽

摘要：内部会计控制是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。本文在论述内部会计控制基本理论的基础上，结合作者所在单位鹤煤五矿在内部会计控制方面的经验和教训，分析了企业内部会计控制中存在的问题和企业内部会计控制失效的成因，并提出了加强和改进企业内部会计控制应当采取的措施。

关键词：内部会计控制；内部审计；内部会计控制制度

煤炭企业作为以生产为主体的劳动密集型产业，在大多数人的观念中，企业会计控制远没有安生生产那么重要，但实践证明，忽略内部会计控制，会给煤炭企业经营带来极大的风险。特别是在当前宏观经济复杂多变，煤炭企业产能过剩，市场竞争日趋激烈的不利形势下，建立健全完善的煤炭企业内部控制制度，能够有效降低经营风险，为煤炭企业持续健康发展提供一个强有力的保障，也是煤炭企业提高经济效益的必由之路。

1.内部会计控制存在的问题

1.1制定了完备的内部会计控制制度但不执行

在我国，一些大型企业虽然制定了完备的内部会计控制制度，但不执行。制定了制度但不执行比没有制度更可怕，因为没有制度会引起投资方、监管方等的关注，相关各方将督促企业建立、健全内部会计控制制度，并监督其按制度执行。而有制度不执行，更容易酿成大祸，因为企业负责人或经营管理者一手遮天，内控制度只是废纸一张，只是用来应付投资者和监管者。

1.2精心设计虚假的内部会计控制制度

为了企业上市，精心设计虚假的内部会计控制制度。表面上企业制定了不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等制度，并且各制度控制环节互相制约，但背地里却在暗箱操作，不惜精心设计假控制来欺骗投资者。

1.3内部会计控制制度缺乏科学性和合理性

虽然有些企业建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上看，缺乏科学性和合理性。

第一，内部会计控制制度内容模糊，不便于操作。当前制度制订方式是顶层设计、从上往下制订，制度内容及概念模糊，没有设计完整的业务流程，没有对各项制度进行推演，导致制度之间发生冲撞，事实上一般难于操作。

第二，偏重事后控制。目前企业的内部会计控制基本属于以补救为主的事后控制，没有根据设定的控制目标，结合实际情况，预先进行风险评估，往往是等到违纪行为发生后才设法堵塞，或予以惩处，最后导致内控成本较高，收效小，内部控制失去效力。

2.内部会计控制的作用

内部会计控制制度作为企业的生产经营活动自我调节和自我约束的内部杠杆，其健全与否，关系到了一个企业的经营成败。具体来讲，企业的内部会计控制作用包括以下三方面：

2.1内部会计控制能够提高会计资料的正确性和可靠性

内部会计控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。

2.2内部会计控制能够让国家对企业的宏观控制充分发挥作用

我国制定的关于财税方面的法规及纪律，都需要通过企业的内部会计控制实现对企业的宏观控制。企业通过内部会计控制制度进行自我约束的同时，严格执行和遵守国家制定的相关法律法规。

3.内部会计控制方法

针对煤炭企业内部控制存在的问题，结合作者所在单位鹤煤五矿多年来内部会计控制工作方面取得的成效，提出以下完善企业内部控制的建议：

3.1人员素质控制

内部会计控制的一切措施、方法和程序，都要由人来完成，为保证内部会计控制有效实施，就需会计人员具备相应的工作胜任能力，需会计人员树立正确的职业道德观，需定期进行会计培训，定期轮换岗位，以不断提高会计人员业务水平。

3.2组织机构控制

将会计控制功能结合到组织机构中，使具有防护功能。具体包括以下三方面内容：

第一，建交独立的会计机构，以提高会计控制的有效作用

会计组织要相对独立。会计组织机构设置根据单位经济业务规模和会计业务需要，可以单独设置会计机构，也可以在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，或者实行代理记账。但不论是否单独设置会计机构，承担会计业务的会计人员群体应相对独立。会计机构是否独立性，是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。

第二，划分明确的职权

会计职权分工必须明确，以便于责任明确。会计的职责主要包括办理现金收支款项、记录财务收支、进行纳税申报及筹划，编制财务报告对外提供会计信息、制定财务制度、进行财务分析等。

第三，使不相容职务分离，以利于相互监督

职务分工主要解决不相容职务分离。不相容职务分包括授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务，这五种职务之间应实行如下分离：（1）授权批准职务与执行业务职务相分离。（2）业务经办职务与审核监督职务分离。（3）业务经办职务与会计记录职务分离。（4）财产保管职务与会计记录职务分离。（5）业务经办职务与财产保管职务相分离。

4.实现内部会计控制的关键环节

内部会计控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。为此，企业应根据内部会计控制的内容，建立一套实施控制的办法。

第一，应建立多层次的会计控制体系。主要包括经营者的控制、财务总监控制和会计部门、会计人员控制。

第二，应加强企业内部会计控制管理。主要包括内部管理机制控制、授权审批控制、预算控制、财产保护控制、经营风险控制、大额合同控制、采购销售控制、资金管理控制和电算化信息系统控制。

第三，充分发挥内部审计的作用。由内部审计部门揭示经营管理薄弱环节，促进部门、单位健全自我约束机制，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。

第四，强化外部监督与约束机制。一是在管理者内部会计控制观念不强的情况下，应按照法律法规来规范企业，建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。二是通过中介组织独立、公正的审计，对企业的财务报告进行评估，以发现有失公允以及其他不合适的会计行为，对企业实施会计控制。（作者单位：鹤壁煤业（集团）有限责任公司第五煤矿）

参考文献

[1]李雪静.对加强企业内部控制的几点思考.黑龙江对外经贸[J]，2006， 8期

[2]刘玲. 企业内部会计控制从何抓起？[N].中国财经报， 2007 .