浅谈高校财务制度改革

任文怡

摘要：针对我国高校现行财务制度逐渐满足不了高校快速发展需求的现状，本文以高校会计环境变化为起点，分析当前高校财务制度中存在的问题，参考新颁布的《企业会计准则》，对高校财务会计制度改革提出大体思路和一些具体的核算方法。

关键词：高校财务；会计制度改革；信息披露

一、背景介绍

财政部、国家教委颁布的《高等学校财务制度》和《事业单位会计制度》在全国高等学校已全面贯彻落实。新财务制度的实施，是高校改革的一部分，是高校财务管理工作的重大变革。财务工作如何能促进学校在改革中求生存，求发展， 已成为我们财务人员必须思考的问题。这一系列举措对高校财务制度产生了深刻影响。与此同时，各大高校办学理念、运作模式的转变导致会计环境发生巨大改变，现行会计体系已经不能满足高校财务管理的需要。如何在新形势下制定新的财务会计制度来指导高校财会工作，值得我们探讨。

二、高校财务会计环境的变化

（一）办学资金多样化，经济利益多元化

传统的高校办学经费主要来源是财政投入、学费收入、科研事业收入、校办产业投入获得的收益以及社会各界捐资助学收益等多方面筹集的事业资金。高校办学资金来源渠道发生较大变化，带来经济利益多元化，出现了超越现行高校财务会计制度范围的会计业务，如短期、长期银行贷款所形成的支出的账务处理，银行贷款本息归还的账务处理，用银行贷款购建固定资产的处理，合作办学收益分配的账务处理等。

（二）非税收入逐渐占主导地位

非税收入比重加大，有的高校甚至超过财政拨款，如为了适应社会办学，高校的学分制、教育社会化服务以及科研课题经费等都属于非税收入。由此引出了诸如该如何确认该类收入以及如何进行账务处理等新的会计业务，使会计核算这一基本问题显得日益重要。

（三）多元化投资

高校理财投资向多元化发展，投资收益逐步成为高校的一项重要经费来源，所遵循的会计核算体系和财务制度也出现多样性和多层次性的特征。许多高校实行后勤企业化管理、社会化运作，企校合作办学，高校科技成果向公司转化入股。

三、现行高校财务制度中存在的问题

（一）未进行成本核算，投入和产出无法相匹配

目前，高校的会计科目仍按照政府收支分类设置，支出分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、转移性支出、基本建设支出等12类，没有成本类科目。在旧的经济体制下，高校经费全部靠国家财政拨款，不存在成本核算。现今的高校面临着前所未有的激烈竞争和巨大的资金压力，与企业有着越来越多的相似点，同样需要开源节流，同样需要注重管理。

（二）事业收支全部采用收付实现制，且高校存在教学年度与会计年度划分不一致的实际情况，导致会计信息失真

每年九月是学费收入最集中的阶段，由于各种原因，有些学生的学费拖欠到第二年，这部分欠交的学费未在当年确认为应收债权，虚减了资产。而应收账款或其他应收款不计提减值准备，又导致资产虚增。

（三）固定资产和无形资产价值体现不准确，欠公允

现行高校财务制度规定，固定资产不计提折旧，而是按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。固定资产从入账之日起即以原值体现在报表上，无法反映其净值和新旧状况，导致资产虚增。无形资产是能为使用者提供某种权利的资产，由于不具有实物形态，其价值确认尺度更加难以把握，加之不进行摊销或重估，随着社会变迁和技术革新，其账面价值保持一成不变显然有失公允。

（四）会计报表体系不完善，信息披露不全面

现行高校财务制度要求报送的财务报告主要包括：资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表等，未要求编制现金流量表。实质上，高校采用的收付实现制恰恰是以现金流入和流出来确认本期收入和支出，未编制现金流量表，无法及时掌握高校某个时期内现金的流向、变化状况等信息。

四、改革的初步方向与思路

（一）采用收付实现制与责权发生制相结合

对财政拨款的收支实行收付实现制，财政拨款以外的收支实行责权发生制。比如：在“应收账款”下设“应收学费”二级科目，其余额表示欠收或多收的学费；“事业收入”下设“学费收入——待收学费” 、“学费收入——待缴财政”、“学费收入——财政返拨”三个明细科目，可以清晰地核算“确认应收金额—收到学费—上缴财政专户—财政返拨”的全过程，既能解决教学分期与会计分期错位的问题，还能随时掌握作为高校重要收入来源的学费收入的动态情况，有利于管理层合理运用资金。此外，要对应收款项计提坏账准备，体现谨慎性原则。

（二）对固定资产计提折旧，取消计提修购基金

如前所述，计提修购基金既不规范，也不能满足高校固定资产更新修缮的资金需要。 应借鉴企业计提折旧办法，对高校的固定资产按直线法计提折旧，正确反映固定资产的损耗情况，保证固定资产更新的资金来源和正确核算教育事业成本，在科目设置上取消“专用基金 修购基金”和“固定基金”，增设“累计折旧”科目，对所有的无形资产采用按受益期摊销办法进行摊销。

（三）完善投资核算

在净资产会计要素中应增设“实收资金”（投资）科目，用来核算政府、社会对高校的投资资金。 随着经济体制改革的深化，高校的投资人成分日益复杂，高校的资本金中可能有多种成分的投资人投入，如政府、个人、企业以及其他组织等，因此，设置“实收资金”以明确各投资人在事业单位的权益，实施资本保全。

（四）建立人才成本核算制度

借鉴企业制造成本法，将高校为开展教学和科研业务活动所发生的各项直接支出包括直接工资、直接材料、固定资产折旧及其他直接支出，直接计入人才成本；发生的各项间接费用也分别计入人才成本，期间发生的费用直接计入当期损益。

（五）要求编制现金流量表

现金流量表是反映一定会计期间内有关现金及现金等价物流入和流出的会计报表。由于目前高校会计制度的约束，高校编制的收入支出表不可能反映现金收支的实际情况和资金运动状态，因此，编制现金流量表必不可少。（作者单位：西南财经大学会计学院）

参考文献：

[1]财政部，教育部.高等学校财务制度[Z].1997.

[2]闵维方. 高等教育运行机制研究[M]. 北京：人民教育出版社， 2002.

[3]刘健民. 高校财务会计制度改革的思考[J].中国林业教育，2004，（5）：47-49.