基于风险管理视角的企业内部会计控制

葛亚宁

摘要：近几年来跟随着经济全球化，迫切要求公司把风险管理排上日程。本文讨论了这样一个问题：企业构建以风险管理为导向的企业内部会计控制当中应该重点注意的方面。企业基于风险管理的会计控制作为管理的一项重要手段，对企业实现其目标有极大帮助。

关键词：风险管理；内部控制；会计控制

随着我国加入世界贸易组织的推进， 已经逐渐打开了各个行业的贸易壁垒和地方保护，我国的企业与全球的各行业企业在竞争在同一个平台上，“企业的风险和危机治理”等一系列企业管理概念已近在眼前。企业调整适应全球化发展的应对策略是许多个方面的，但其中要做的第一条就是建立健全风险内部会计控制管理体系。

一、 以风险管理为视角的会计控制含义及研究现状

对于企业而言，其面对的风险来自自身的经营运作、经济市场的环境、信用贷款的管制与政府法律的制定等等。 [1] 企业风险管理架构包括了内部运作的环境，制定的战略发展目标采取控制的业务活动，针对风险的评价与估计，面临风险所作出的反应，监督控制，内外部信息交流。

内部会计控制这个概念来源于“牵制”的思想，以前是牵制的账目核对与岗位分离，现在发展成包含机构设置、岗位分工、人员条件、业务标准、职务分离、处理程序与内部审计等等各个要素的内部会计控制周全的体系。企业的会计控制，不但要涉及预防会计舞弊，而且要防止出现另外的管理方面的漏洞。它的具体方法是设计机构、业务分开、分工人员、责任与权利相匹配等实行互相配合、互相制约、互相协调，它的因素除开会计系统，另有控制活动。企业会计控制即为经营管理者架构的管理体系，设立在管理的基础之上。

自2004年以来，COSO委员会把内部控制框架当作基础，在《企业风险管理： 整合框架》之后，又进一步发展形成了，显示了风险管理有一个不可或缺的构成，就是内部控制，留下了这样的问题： 基于风险管理视角——企业内部的会计控制框架应该如何来完善，现阶段尚处于初级阶段的以风险管理为视角的企业会计控制系统的研究可以归纳为这样两个种类，其中一是站在宏观视角来构造风险相关的控制体系，把风险管理控制体系划分为几个小的方面，包括风险评析，风险的管理控制以及风险的认识和辨别。另外还有便是具体情况必须具体解决，对于典型的机构、典型的领域实施风险严控。企业会计控制的理论事实上与现实社会内部控制的发展息息相关， 自“内部会计牵制”论发展到“内部会计控制系统论”。再发展成“会计管理与控制”论，然后进而到“内部会计控制框架论”，终就扩展成为“内部控制因素论”， 到如今的21世纪已经达到了最顶峰——即“内部会计控制的风险管理论”。

二、 以风险管理为视角的会计控制的问题

（一）风险管理意识薄弱

现在来看，国内许多企业仍旧对于风险的全面管理的认识不足。企业高层管理者的不拥有足够强的风险意识并且缺乏应该有的风险管理理念，但是企业的普通员工却以为风险管理仅仅只是企业高层管理者的责任，同时与自己也是无关的。所以当今的企业大都面临风险管理十分薄弱，且缺乏行之有效的风险识别、计划、应对机制，另外还有企业抗风险能力比较低下。当然，究其根源其实还是企业文化中风险管理意识不足造成的经营环境的不合理。还有其他重要因素，例如：市场竞争与政策的制定，这些作为企业发展的社会环境同时影响着内部控制与风险管理的实行

（二）缺乏有效的基于风险管理的内部会计控制制度

首先，许多企业至今为止仍旧在日常财务工作中使用财务制度取代会计控制制度，仅仅限制它的开支范围与标准，虽然它只能规定财政资金使用的流向，并不能实际解决企业资金安全的问题。其次，企业的会计控制制度不够合理。有的内部控制制度不够规范；有的只把执行了业务规章就看成是巩固了会计控制，会计控制制度的制定不完备；甚者只有出现违反规章制度的行为，才开始行动力求挽救，并没有建立完备的自我防范约束制度。侧重于事后控制却忽略了对于实体物资的实时监控，不看重员工的个人的素质的培养。[2]

（三）对内部会计控制施行不够力度

我国企业普遍存在内部会计控制制度执行不力的问题，一方面，企业的财务人员认识会计控制制度的程度普遍存在偏差，忽视了会计的职能与作用，单纯地把会计控制仅仅归纳进入各项制度规章。同时，企业是以盈利为目的的组织，这个属性就决定了它的组织行为都是围绕自身利益最大化的目的进行的，每当经济利益追求和会计控制制度发生冲突的时候，就很可能避开制度办事。一方面，会计控制制度的考核体系不完善。有部分企业甚者尚没有完备的控制绩效的考核体系，即便有的企业已经建立了的相应的考核体系，而大多数都缺乏广度与深度，但没有把内部会计控制的考核结论归纳到企业员工的业绩考平行之中。其次，企业审计的不够权威，且带有主观色彩。

三、如何使以风险管理为视角的会计控制产生作用

（一）先行会计控制再逐步开展风险管理

企业内部会计控制属于内部控制中的一项，它包含了业务的控制，对于风险的分析及经营环境。这些内部会计控制要素纵贯经营活动的始终。前提是以企业已经存在的经营环境为基石，针对企业管理活动有可能存在的潜在危险。例如对企业整体的业务流程风险方面实施评估，用来确定相对应的风险控制措施与应对策略，展开适当的会计控制活动。还要增加应有的交流信息渠道与流程，有针对性的收集经营业务关联的会计与外部信息，并进行加工和整理。不延误而且准确地通知给企业内部会计控制有关系的所有部门和人员，进行专门的监控来提升控制措施实现的效率，以便实现以风险管理为视角的控制的目标。

（二）释放风险管理对于内部会计控制的积极作用

风险管理构成有：风险辨认，衡量，评析及监控等，且经由执行规划，实施，调控，采用多项合理的管理方式作为业务活动的成功的保障。首先合理地建立会计控制与合理地建立风险管理战略应是并驾齐驱的。先全面地对有关信息实行收集、整理以及加工，然后架设完备的风险管理系统。经过科学的定量和定性综合方式的运用，解析找出或许会致使业务营运每个步骤中产生风险的源头健全风险管理系统并关注风险。将有关风险管理的方法与理论认真钻研，发挥其对优化配置有限资源的积极指引作用，以达到成功实现经营的目标。

（三）执行内部会计控制从而进行有效的风险管理

第一，建立富有风险管理理念的文化氛围，创建企业发展需要的健康环境。管理控制的过程里，使各个员工都应该树立随处可在风险的意识，懂得自身的责任肩负着企业发展的意义深远。第二，企业应有很强的会计控制风险责任意识。对于风险的辨别是起点，各种潜在的或者正在面临的风险都需要人负责任地辨认出来。找到风险的根源，才能对症下药，免除后患。第三，应促使内部会计控制规范得到不断地优化并足够充分地利用它。内部会计控制的规章实际上就是遵循企业的操作流程与管理机制建立起来，相对应的职能的责任是遵守会计控制的章程。有关人员有义务严于律己，按章办事，确保企业的经营能够达到预想的效果。正因如此保证了企业战略发展的计划严格执行，提高了业务运行的效率。（作者单位：四川大学商学院）

参考文献

[1]吕向阳.企业风险管理与内部审计[J].中国石化，2006，（06）

[2]张倩，基于风险管理的企业内部控制研究.经济师2010年第9期

[3]赵晓萌，基于风险管理会计系统的研究，经济师2010第七期

[4]财务主管的角色—战略、领导、价值和风险/[英] 特瑞.卡洛尔著；张明、杜鹃译.—北京：中国金融出版社，2003.12

[5][美]卡伦.A.霍契 著，孙庆红 译.财务风险管理最佳实务，经济科学出版社，2006.11