长期股权投资核算之我见

焦洁

摘要：本文解析长期股权投资增加时、和后续计量的成本法、权益法，以及成本法、权益法之间的互换。

关键词：长期股权投资增加；成本法；权益法；会计核算

一、增加核算

核算长期股权投资增加时，若购买当日明确知道，已经有宣告尚未发放的现金股利，应当单列应收股利，不能计入长期股权投资成本。理论上讲该部分股利，叫做已知股利，收到该部分股利时，应借记“银行存款”，贷记“应收股利”。对于购买日以后的股利，都视为未知股利。未知股利要确认为投资收益，具体分为两步：当被投资方宣告时，投资方借记“应收股利”，贷记“投资收益”；当被投资方发放时，投资方借记“银行存款”，贷记“应收股利”。

二、成本法核算

长期股权投资用成本法核算要点：

收到已知股利做账，借记“银行存款”，贷记“应收股利”。

对未知股利分为两步：当被投资方宣告时，投资方借记“应收股利”，贷记“投资收益”；当被投资方发放时，投资方借记“银行存款”，贷记“应收股利”。

三、权益法核算

1.范围：企业对被投资单位具有共同控制或重大影响

2.核算步骤6步

第一步：初始投资成本与投资方在被投资方公允的净资产当中享有份额进行比较

在权益法核算下，最大特征是投资方认可的是被投资方公允的资产、负债、净资产，而不认可被投资账面的资产、负债、净资产当被投资方账面报表与公允报表一致时，仍然要进行上述比较。

第二步：当被投资方实现净利润时（若账面价值等于公允价值，不改造利润表，若账面价值不等于公允价值要改造利润表）。若账面价值等于公允价值，用账面净利润*持股比例；账面价值不等于公允价值，用改造后的净利润*持股比例。投资方借记“长期股权投资—损益调整”，贷记“投资收益”。

第三步：（1）当被投资方发生亏损时（这是正常亏损的账务处理）（若账面价值等于公允价值，不改造利润表，若账面价值不等于公允价值改造利润表），做相反账务处理。（2）当被投资方发生超额亏损时，首先让投资方的长期股权投资的账面价值减记至“0”为限，若亏损额承担不完，应继续冲减没有明确清收计划的长期应收款，进一步确认投资方对被投资方有没有承担额外的义务，最后承担不完的亏损额作备查登记，当以后被投资方实现净利润，按照相反的顺序进行恢复，即：先恢复备查账再恢复额外义务，再恢复没有明确清收计划的长期应收款，再恢复长期股权投资——损益调整。

权益法核算时，长期股权投资设置四个明细科目：“长期股权投资——成本”科目，“长期股权投资——损益调整”科目，“长期股权投资——其他权益变动”科目，“长期股权投资减值准备”科目。

例题：某公司有一长期股权投资账面价值是780万元，应收被投资方没有明确清收计划的长期应收款100万元，若被投资方亏损4000万元。若被投资方亏损，投资方承担额外义务50万，持股比例40%。

（1）账面价值减至“0”，借记“投资收益 780”，贷记“长期股权投资—损益调整 780”

（2）冲减没有明确清收计划的长期应收款，借记“投资收益100”，贷记“长期应收款 100”

（3）有承担额外的义务，借记“投资收益 50”，贷记“预计负债 50”

（4）备查登记270

下年实现净利润3000万元，营利3000*30%=900万元

（1）先恢复备查登记：270

（2）再恢复额外义务：借记“预计负债 50”，贷记“投资收益50”

（3）恢复没有明确计划的长期应收款：借记“长期应收款100”，贷记“投资收益 100”

（4）恢复长期股权投资的账面价值： 借记“长期股权投资—损益调整 480”，贷记“投资收益 480”

第四步，当被投资方发放现金股利时

（1）当被投资方宣告时，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资—损益调整”

（2）当被投资方发放时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”

股利在成本法与权益法下的比较：

第五步：当被投资方除净利润以外的其他权益发生增减变化时，投资方的账务处理是：

（1）当增加时，借记“长期股权投资—其他权益变动”贷记“资本公积—其他”

（2）当减少时，借记“资本公积—其他”，贷记“长期股权投资—其他权益变动”

第六步：逆流交易和顺流交易

举例：A公司是投资方（简称A），B公司是被投资方（简称B），A公司的投资比例是30%。

（1）顺流交易：A库存商品的进货成本是80元，卖给B100元，

若B对外售完，则A不处理

若B未对销售，则A要处理， （100-80）*30%=6借记“投资收益 6”， 贷记“长期股权投资—损益调整 6 ”

（2）逆流交易：B库存商品进货成本80元，卖给A100元，

若A对外销售，则A不作处理

若A未对外销售，则A要做处理，账务处理同上。

总结：不论是顺流交易还是逆流交易，若毛利是零或者亏损时，投资方都不做账务处理。不论是逆流交易还是顺流交易，投资方要进行账务处理具备的条件是：毛利为正，还未对外出售。计算方法是毛利额乘以持股比例。账务处理为：借记“投资收益”，贷记“长期股权投资—损益调整”。

四、成本法与权益法的转换

（1）权益法变成本法时，管后不管前，不用追溯调整。（2）成本法变权益法时，要运用追溯调整法进行处理。（思路是把成本法追溯调整为权益法，把损益类科目转入未分配利润，同时调整盈余公积）

参考文献：

[1]2013年中级会计专业技术资格考试教材.