浅析内部审计在建筑企业会计风险管理

薛梅

摘要：建筑企业的内审是综合应用风险管理和建筑会计的有效制度。而内部风险管理机制，可以将企业的风控战略与内部审计相结合，并确保经营计划与审计计划的一致性。此项措施可以保证将企业内部的风险控制制度在内部审计得到实施。

关键词：内部审计 建筑会计 风险管理

一、内部审计与风险管理

建筑企业的内部审计是将内部财务审计与风险管理相结合的有效手段。通过风险管理，可以将所规定的审计原则与高层制定的风险战略结合起来，以确保审计原则与经营计划的一致性，从而可以在内部审计过程中贯彻风险控制机制的实施。具体方法为：以好财务收支平衡制度、内控制度、设计原则为前提，加入风险控制管理，从而引导建筑企业审查、评估相对重要的风险因素，使其能够最大程度地降低风险。现代审计倡导风险导向内部审计模式，内部审计的工作人员在整个内审过程中都应该关注风险因素，并根据评估的风险程度选择相应的项目，再对制度的符合性、切实性进行评测，并对其进行评价及再评测。

二、建筑企业的内部审计

（一）企业风险的识别、评测及完善

建筑企业的分布决定了企业的风险是广泛地存在的。因此，对企业风险的识别、评测和及后续的整改是审计的重要特征。目前，企业审计并不是通过比照历史数据和内控规范以提供建议和参考，而是利用内部审计在企业内部的控制权威，在充分了解企内部业的生产、经营情况以及高层制定的战略目标，分析企业目前的优势及特长，并对可能的风险进行评估的基础之上，将评估结果和解决方案报告给相关的管理者，从而能够有效的防范风险。

（二）内部审计工作重点由实施审计向计划审计的演进

相对于原有的审计中针对审计实施阶段的重点倾斜，当前的审计模式是以风险管理为核心的。这种审计理念就要求内部审计工作规划中，更多的时间精力应当用在计划这一环，而工作的重点也从审计控制过渡到了风险控制。未雨绸缪的衡量企业面临的风险，是审计思想和设计工作方式的重大转变。

（三）内部审计的工作方向由事后审计到结合审计的演进

在以往的审计形式中，内审往往是事后审计，即关注目前经营情况，而后进行审查，实际上是对经营的结论进行审计。而现代的审计制度倾向于以风险为目标的审计，由于风险是面向将来时的管理，提供了将事后的结果反馈到事前以及事中的可能性，这种制度直接面对内部审计的缺陷，并能在审计中加以控制，能够为企业管理者做好风险及预期带来一定的帮助。

三、建筑企业的主要风险分析

（一）盲目签约

现在建筑行业市场的环境并不健全，相当部分的建筑企业存在盲目签约的问题，但是企业内部却缺乏相应的风险评估措施。这使得建筑企业在很长的时间内一直处于恶性竞争的情况，个别建筑企业甚至把市场份额作为补偿亏损的重要方式。这会给企业带来以下的风险：

· 企业间纠纷风险；

· 企业大而不强；

· 企业利润率不高，行业整体盈利状况不好。

（二）工程款拖欠风险

建筑单位在施工过程中在某些情况下不能按约定履行合同，会导致合同的责任混乱，则在工程结算时，甲方不向施工单位提供相关的材料，进而无法出具工程验收报告，使得工程的验收和决算滞后。施工单位在这种情况下，无法确定所欠款项的具体数额，所以导致施工方无法行使相应权利，极端情况下施工方会以延长付款期限或者工程款抵扣的方式换得甲方工程款的决算方案。这种风险极大，甚至会造成被欠款单位的资金链断裂。

（三）融资风险

建筑行业的融资工程现象普遍存在。因为行业市场存在很大竞争，建筑企业不得不在签订工程前预支以获得合同。所以，相当一部分实力薄弱的企业需要用融资来弥补承接垫资工程的资金。对建筑企业而言，融资的特征主要表现为：

· 对外，企业向金融机构借贷；

· 对内，企业间的内部借款。

从风险控制角度来看，对外融资，面临着资金周转的问题。并且一旦资金状况恶化，还可能带来新债旧债一起还的恶性循环。而企业间内部的借款，因为融资的风险的存在，也会带来相当程度的问题。

（四）成本风险

实际项目中的中标价格若低于实际成本，则会造成成本风险。企业应对这种情况的策略有降低企业的项目管理费用以及职工工资、保险等。另外一种可行的策略是在合同允许的范围内降低工程造价，例如减少建筑材料的品质、单价。但是若企业的即时资金压力较大，实际的投入并不能有效降低时，就会面临很大的风险。

四、现代内部审计的解决方案

（一）内部审计计划制定

现代的内审模式，结合风险的审计包括以下几个方面：

· 年度审计规划；

· 项目审计计划；

· 项目审计实施。

其中，年度审计规划是指建筑企业将风险规划融入年度计划，以风险为重心的审计为基础，制度设计和基础审计为具体措施的审计原则，规划出的年度的审计规划。而项目审计计划以年度审计规划为前提，主要对年度的规划和储存内容中的的风险进行评测，找出其中的风险因素，以项目为单位进行的审计。进而，在提出两种不同的审计制度的基础上，针对具体的项目，需要实施相应的项目审计方案，以监督、实现审计达到审计规划，这其中需要完整的审计步骤，并包含相应的评估措施。

（二）内部审计计划实施

以上述的内审计划为基础，进而对企业的预期风险评估，主要有如下方法：

· 多层次分析，即对企业内部的财务数据进行多层次分析；

· 结构化分析，即对企业内部及外部相结合进行结构化的风险评估；

· 有效性分析，即对企业的风险控制的有效性进行评测。

通过上述方法评估，内审工作需要对各项风险逐条分析，依据风险的程度排列，进行等级划分的风险内容的审计。

五、总结

本文首先介绍了内审与风控的关系，并调查研究了建筑企业内审的现状，得出目前企业面临的风险，并根据实际提出了解决的方案。总体来说，以风险管理为核心的现代审计模式，是一种重要的审计思想。企业相关工作应以此审计思想为指导，高效的将企业审计规划执行，从而有效的加强企业的风险管理水平。

参考文献：

[1]胡春元.风险导向审计.东北财经大学出版社，2009

[2]吕静.独立审计风险问题研究.西安建筑科技大学，2008

[3]邓利华.独立审计风险控制问题研究.湖南大学，2004

[4]崔晓钟.现代风险导向审计下的审计风险研究.东北财经大学，2006