论风险导向审计

于志远

摘要：我国社会经济环境的不断变化，与之伴随的审计环境也随之发生着重大改变。注册会计师面临的审计风险骤然增大，制度基础审计已不能适应这种审计环境。为提高注册会计师的审计效率，降低审计风险，在我国应用风险导向审计是很有必要的，并且是可行的。本文从风险导向审计的起源出发，详细描述了我国应用风险导向审计的必要性和可行性。

关键词：审计风险 风险导向审计

风险导向审计是上个世纪80年代初，在高风险社会环境的背景下产生和发展起来的一种新型的、多维的审计模式。在西方国家，风险导向审计因其具有的优势已成为注册会计师审计的发展潮流。随着我国经济的增长，经济环境的改变，企业受到内部和外部多方面因素的影响，经营的不确定性大大增加。审计的职能受到质疑，审计所起的作用与社会公众的期望差距越来越大，注册会计师受到的法律訴讼越来越多。注册会计师以往所采用的以测试被审计单位的内部控制制度为基础的制度基础审计明显不能适应这种环境。为弥补审计期望差距，提高审计效率和降低审计风险，在我国应用风险导向审计具有很重要的意义。

1 风险导向审计的起源

审计产生以来，它始终处于一种被动状态，一直努力满足社会经济的需求，此目标始终得不到满足。这种双方在目标一致性上所存在的差距常常使审计人员卷入不愉快的责任诉讼纠纷中。尤其是在20世纪80年代以来，科学技术的不断进步，企业之间竞争日益激烈，企业的利益相关者不断加大对审计的需求，并且不断提高对审计目标的期望。社会公众期望审计人员能够一丝不苟地发现被审计单位存在的严重的舞弊行为。但审计人员却认为，审计人员即便非常勤奋，也不能保证不被管理人员所蒙蔽。社会公众对审计人员的期望与审计人员对自身职业认识上的差距，审计职业界不能视而不见，更不能各抒己见。为解决审计人员与社会公众的期望差距，社会公众要求审计人员对各种风险进行思考，如何才能降低审计的相关风险。

中国市场经济的不断发展，审计成本的增加是审计领域面临的与经济领域相同的问题。审计市场的激烈竞争，导致会计师事务所有关审计收益下降。会计师事务所为了生存的一席之地，为了审计市场上占有一定的市场份额，达到期望收益，努力提高审计的效率，同时降低有关审计的成本。显然，提高审计费用是不可能的。为了生存和发展，审计人员必须寻找效率更高的审计方法来降低审计成本。传统审计对审计资源在高风险与低风险两个不同的领域不能有效的分配，往往使低风险审计项目的审计过量和高风险审计项目的审计不足，从而导致的结果是审计没有达到期望效果，也不能够降低审计成本。风险导向审计是以风险评估分析为基础，确定审计的重点和范围，以及如何收集、收集多少审计证据，从而大大降低审计成本，提高了审计效果和效率。

风险导向审计质量的依据是以项目为基础的审计风险。首先，了解企业经营类型及所属行业特征、企业内部监督控制机制。然后，对数据、信息的技术分析，对财务报表所反映的信息予以分析，确定企业会计准则是否遵循。通过审计过程中所涉及到的数据与信息提出审计。风险导向审计是适应外部风险社会的压力和内部降低审计成本的要求产生和发展起来的，它比制度基础审计更成熟、更科学。

2 我国应用风险导向审计的必要性和可行性

目前我国注册会计师审计还处在以测试内部控制制度为基础的审计阶段。风险导向审计尚未在我国广泛应用。伴随我国市场经济的平稳快速的发展，国内企业之间、国内企业与国际企业的激烈竞争，随之而来的竞争失败企业破产也越来越频繁，导致审计风险日益增大。以制度导向为基础的审计模式已不能适应当前的审计环境，审计职业界面临严峻的挑战。为降低审计风险，审计职业界必须寻求效率更高的审计方法。通过风险导向审计的起源可以看出，风险导向审计能够适应我国当前的审计环境，降低审计风险。因此在我国应用风险导向审计是很有必要的，并且是可行的。

2.1 我国应用风险导向审计的必要性

2.1.1 从审计对象分析我国有必要应用风险导向审计。注册会计师进行审计时为适应当时的审计环境，完成一定的审计目标而应用一定的审计模式。制度基础审计阶段注册会计师为适应当时的审计环境和股权投资者的需求，审计重点转向内部控制部分的企业的管理制度。注册会计师通过了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性来保证会计报表的可靠，防止重大错报和舞弊的发生。制度基础审计在当时看来提高了审计效率，降低了审计成本。但是进入上世纪80年代以来，我国市场经济体制与世界经济一体化进程的加速，企业的生存和发展既受本国经济环境的影响，也受到国际经济环境的影响。企业经营环境的多变，导致企业风险增大，从而企业破产与兼并的现象日益频繁。注册会计师采用制度基础审计已不能实现审计目标。所有的变化带来的机遇与挑战，使得注册会计师在审计过程中利用风险审计规避风险。

2.1.2 会计师事务所运作机制的转变为我国应用风险导向审计提供必要性。会计师事务所经过一系列脱钩改制后，各事务所基本上都失去了原挂靠单位的扶持和庇护，业务来源不再像以前那样可以长期固定地垄断，审计市场的业务份额重新“洗牌”，每一事务所都要在市场上公平竞争去争取业务。这使得会计师事务所不得不在运作机制发生改变，强化了其责任和风险。会计师事务所成为在经济上独立、脱离政府机构的独立体，同国际接轨完全走向市场。一旦因注册会计师本人故意或者过失，导致社会公众利益受到损害，社会公众就可以借助法律渠道追究注册会计师所要承担的经济责任和法律责任。风险导向审计为注册会计师审计业务过程中，既可以使审计质量和效率得到提高，又可以利用高效率的审计技术。

2.1.3 为适应外部职业环境的变化我国有必要应用风险导向审计。我国注册会计师职业始于1980年上海成立的上海计师事务所。随着社会公众对审计的需求的增加，审计风险也伴随着发展。注册会计师根据相关法律法规对审计业务的范围不断扩大，公司的利益相关者也由股东发展到顾客和一般公众等。与此同时，公司的责任也发生了变化，由诚实经营、合法利益企业资金，转变为社会公众提供及时、有效的审计意见。注册会计师作为鉴定者对公司财务报表负责。由于社会公众主要依赖注册会计师的审计所提供信息，这就加重了注册会计师所要承担的经济责任与法律责任。因此，用风险导向审计去有效地控制和降低注册会计师在审计业务中的审计风险。

2.2 我国应用风险导向审计的可行性

2.2.1 新审计准则的制定为我国应用风险导向审计提供可行性。审计准则是对审计人员资格及其工作质量提出的原则要求。审计准则的制定，有利于提高审计业务的指令性。同时能够明确注册会计师的职责，在发生诉讼时，以此为依据进行辩护，维护自身的利益。2006年2月15日财政部发布了新的审计准则，将风险导向审计的理念和方法引入了新的准则体系中。为了更好地指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计风险，还制定了专门的准则，包括《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《针对评估的重大错报风险实施的程序》等5项审计准则。不仅如此，上至有关一般原则与责任的审计准则，下至有关审计证据、利用其他主体的工作和审计结论与报告的审计准则，也无不强调对被审计单位及其环境的了解、评估和应对。很显然，准则框架体系全面渗透着风险审计理念，要求注册会计师将风险导向审计的观念贯穿于审计的全过程。

2.2.2 审计人员素质的提高为风险导向审计的实施提供了先决条件。审计人员素质是影响风险导向审计应用效果的关键因素。《中华人民共和国注册会计师法》的颁布标志着中国注册会计师审计制度逐渐进入制度化、规范化的发展时期。随着改革的深入、经济的繁榮带来了注册会计师事业的快速发展，更多的优秀人才充实到审计队伍中。

2.2.3 会计师事务所的改制为我国应用风险导向审计提供可行性。会计师事务所在改制之前绝大多数为国有官办，只有个别的合伙事务所。会计师事务所的管理体制，在很大程度上成为制约中国注册会计师事业发展的首要因素。注册会计师由于负有限责任，风险意识不强。事务所的改制，使得注册会计师风险意识和质量观念得到大大加强。改制后，事务所生死存亡与合伙人的命运紧紧地联系在一起。如果出现重大错误由于负无限责任，将承担巨大的经济责任，甚至倾家荡产。这使得注册会计师面临的风险加大，客观上势必要求注册会计师寻求一种全新的审计模式以降低日益增大的审计风险。

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