浅析国有企业内部控制现状及对策

温蓉

摘要：本文从内部控制概念入手，分析了目前国有企业在内部控制过程中所存在的内部控制环境、风险意识、信息系统以及审计机构等方面一些问题，并针对这些问题提出了相应的解决对策。

关键词：国有企业；内部控制；问题；解决对策

随着社会主义市场经济的快速发展，国有企业的市场改革步伐日益加快。在国有企业市场化改革的背景下，内部控制和自我约束起到了非常关键的作用。国有企业的改革使得企业成为市场化的主体，以“自我经营，自负盈亏”为经营目的，那么内部控制作为现代化企业治理结构的重要手段，在国有企业经营中起到了决定性的作用，这既是国有资产的保障，也是提升国有企业竞争力的出发点。

一、内部控制的概念

内部控制是现代企业治理的组成部分，主要是指企业为了保证各项经济活动的真实准确，并且有效监督企业经营生产活动有序进行的管理机制。在企业内部控制中，内部控制环境、风险意识以及审计部门起到了关键性的作用。

二、国有企业内部控制存在的问题

近年来，国有企业一直致力于内部控制的建设与提升，相较于先前水平，国有企业的整体内部控制水平有了很大程度的提高。当然，国有企业由于体制、历史等因素的困扰，目前的内部控制现状仍然存在着一些问题。总体而言，体现在以下几方面：

（一）内部控制环境存在着漏洞

在企业的内部控制机制中，内部控制环境是首要的组成要素，内部控制环境决定了企业内部控制的整体架构，而且也是影响企业内部控制文化的重要因素。在COSO委员会所提出的内部控制组成架构中，内部控制环境就是企业内部控制机制的前提。目前，国有企业在经历了一系列改革后，其内部控制环境有所完善和提高，但一些国有企业的改革仍然不够彻底，产权关系不够明晰，使得企业在治理过程中面临着内部权力无法形成制衡的局面，这使得内部控制机制无法得到有效发挥。同时，国有企业尽管建立了监事会、独立董事以及审计委员会等内控制度，但这些制度在缺乏一个完善的内部控制环境中无法发挥应有的作用，仍然使得董事长或管理层“呼风唤雨”，这必然造成决策的失衡。

（二）风险意识薄弱

内部控制的出发点是为了降低和控制企业的整体风险，确保企业会计信息的真实、准确与可靠。在近年来市场经济快速发展的背景下，国有企业经营所面临的风险不断加大，而目前国有企业风险意识的薄弱，使得一些决策行为出现了较大的损失。2003年，中航油新加坡公司出现了与华尔街投资银行对赌石油期权而导致其亏损5.5亿元美金；2004年，南方航空爆出巨额理财投资亏损事件；2005年，国储局一交易员出现了LME铜期货投资导致3.7亿元亏损的局面。以上的种种事件无一反映了当前国有企业在经营过程中不够重视风险，使得其在投资过程中存在着随意性的操作空间，导致其最后出现了巨亏的问题。当然，国有企业风险意识的淡薄归根结底在于内部控制机制的失效，无法将风险意识提升到一定的高度，也无法将内部控制贯穿到每一个生产经营环节。

（三）信息系统不完善

在21世纪信息技术与互联网科技普及的情况下，企业的内部控制也需要信息系统的支持与配合，当然，信息系统的应用需要在完善、有效的前提下，才能实现信息沟通的畅通和对企业内部控制的支持。目前，很多国有企业在信息系统建设方面存在着一些问题，一些国有企业对信息系统的建设不够重视，使得其信息系统建设较为缓慢。同时，即使一些企业建立了信息系统，但由于企业内部控制的失效，使得在信息系统建设过程中无法向各方征求意见，导致信息系统不够完善。以铁道部建立的12306网站为例，花费了5亿多的经费竟然建立了如此不完善的系统网站，使得社会大众购票、铁道部内部核实等出现了困难和麻烦。

（四）审计机构独立性不强

在内部控制机制中，审计是非常重要的一块内容。目前，国有企业的审计部门缺乏独立性，很多审计部门都是从国有企业的会计部门和财务管理部门分离出来，甚至一些企业的审计部门是由会计部门或财务管理部门兼任的，这大大影响了审计部门的独立性。同时，审计人员的素质也需要提升，大部分审计人员是从原先的会计工作人员转化过来，对审计工作不太了解，认识不足，这影响了国有企业的内部控制。

三、解决对策与建议

内部控制是国有企业治理过程中的重要手段，针对目前国有企业内部控制所存在的这些问题，本文提出以下几点解决对策与建议：

（一）完善内部控制，建立反舞弊和责任追究机制

制度的完善是国有企业进行内部控制前提条件。针对目前国有企业不完善的内部控制现状，国有企业要从反舞弊和责任追求机制两方面来完善对内部控制制度的建设。一方面，建立国有企业反舞弊机制，反舞弊机制是以惩治相结合为中心，对各部门在反舞弊工作中的职责权限予以明确，从教育、监督以及制度三个方面入手，规范国有企业各员工的工作行为。另一方面，以权责明晰为保证，加强对各部门的责任追究。在国有企业的经营过程中，在注重对各部门权力下放的同时，也要明确对各部门责任的追求。近年来，中航油新加坡公司、国储局等一系列内控失效事件的发生，就是国有企业在下放了权力的同时，没有加强对责任的追求，使得这种风险事件的发生。

（二）强化风险意识，建立风险为导向的内部控制机制

企业内部控制的组成部分中，风险体系的建立就是其中一部分。针对目前国有企业在风险管理上存在的一些问题，必须要重视对风险的认识，建立以风险为导向的内部控制机制。按照识别风险、评估风险、控制风险以及反馈风险等流程来建立风险的预警机制，从全局上保证国有企业风险处于可控范围内。同时，加强对信息的收集与分析，建立各项指标来预防和判断风险大小，以结合风险实际情况来采取相应的风险控制手段。

（三）完善信息系统，畅通信息沟通

如今，信息系统是企业内部控制不可或缺的组成部分，信息系统的建立有助于国有企业提升工作效率，而且还可以加强企业的内部控制。首先，要完善现有的信息系统，对信息系统进行查漏补缺，保证信息系统对国有企业的内部控制实现帮助与支持作用。其次，加强信息系统在各部门之间的使用和共享，实现信息在各部门的流通，降低各部门之间的沟通成本。此外，在实现系统共享的同时，也要注重对企业使用信息系统权限的控制，防止企业商业机密外泄。

（四）提升审计机构的独立性，加强审计机构的监管职责

针对国有企业审计部门所存在的问题，要提升审计机构的独立性，并且加强审计机构对国有企业的监管职责。在国有企业逐渐完善内部控制制度的同时，从制度上保证员工真正重视和内审机构的配合，尊重内审人员，加强自身的自我纠正和自我发现错误的能力，让员工从潜意识形成自我审计的意识。同时，提升内审的地位，除了建立起相应的内审委员会外，企业还需要通过重视起内审的报告，实施内审报告中所提及的可行性意见，处罚相关的违纪人员等树立起内审机构的权威。

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