高速公路项目建设审计内容探析

祝朝旺

（贵州高速公路开发总公司，贵州 贵阳 550004）

0 引言

在中央扩大内需的经济政策下，2008年国家再次做出西部大开发的战略决策，贵州高速公路每年按30%的投资比例递增，总投资规模不断扩大，公路建设市场面临新的发展机遇。为了加强高速公路建设投资的管理，规范高速公路建设市场，保证工程质量，提高投资效益，加强高速公路工程审计具有十分重要的意义。

1 高速公路施工实施前的审计内容

高速公路项目审计主要是以国家政策、技术规范、定额、合同等为依据，对公路设计、施工、竣工过程中的管理、投资、工期和质量等进行综合评判。当前审计部门大多数审计方式是在工程完工后，对决算报告进行审查，检查其套用定额是否正确，有无多计工程量。随着现在工程招标制、工程项目法人制、工程监理制等工程建设基本制度的进一步规范化，这种审计方式已不能完全适应高速公路建设的需要。在高速公路招标完成，施工单位进场之初，审计部门可提前审核建设程序的合规性。提前对建设项目开展工作，主要对高速公路建设项目立项、可行性研究、设计概算报批等是否严格按照建设程序切实进行，调整概算是否及时报批，手续是否齐全等进行审查。对林业、征地情况的审查，主要审查高速公路建设项目用地、林业手续办理等征用手续是否齐全，征地补偿款是否严格按照批复概算包干专款专用、足额到位，与地方政府或指挥部的征拆协议签署情况是否合规等。对建设项目招投标情况的审查，对限价多少的确定，投标者对限价或标底上下浮动数值确定，建设项目是否具备招标的条件，招投标程序、方式是否符合《招投标法》的规定，评标委员会人数及专业构成是否符合规定，评标标准和方法是否公开、公平、公正，中标单位的选择是否按照招标文件规定的方法确定，合同的签订是否合法有效，合同是否有专人管理等，通过前期审计，可避免虚假招投标或暗箱操作问题的发生。

2 高速公路实施阶段的审计内容

高速公路施工招投标结束后，施工过程是履行合同、处理变更、完成实物工程并对其工程量进行计量的过程，实施过程时间一般至少二年左右，实施中变化因素多，矛盾相对集中。高速公路实施阶段是工程监督管理和审计的重点和难点，在审计该阶段的工程管理时，应紧紧把握住合同这个原则，对施工合同、招标文件、投标文件、图纸等要依照《交通运输部国内公路工程招标文件范本》及合同的专用条款规定进行处理。在实施阶段要加强如下的审计和监督管理。

2.1 审查履约保函及动员预付款保函是否按合同规定及时足量提交

履约保函的作用是保证承包商能按合同规定承担工程的实施和完成及其缺陷修复的银行担保，动员预付款保函的作用是对业主支付给承包商用于开工前准备工作启动资金的银行担保，在审查以上两个保函时，要注意其出具的时限，出具的银行是否按业主规定省级以上商业银行，并要相关财务人员同其出具银行取得联系以确定保函真实性。

2.2 工程量清单的合同内计量审计工作

高速公路工程量清单是计量过程中实物工作量工程细目，在计量过程中用来控制分项工程量的总量，在审查时要认真对合同文件和招标文件中的计量条款进行理解，哪些项目能计量，那些是属于包含在其他工程项目中不能单独计量的，审查人员应重点审核施工期内各工程细目的计量总额是否超出调整后的清单总额，对于超计的项目及时予以核减。

2.3 审查变更设计工作

高速公路变更设计是施工阶段工程造价最大的因素，任何工程项目都不可避免的会发生变更设计，在审查时要重点对变更设计是否有必要，是否有施工单位和设计代表通过变更将低单价细目更改为高单价细目的现象；是否清单上已有适合或类似的项目单价，而另行审批单价的现象；在批复新的合同外单价时，应根据合同及实际情况认真编写审核批复意见，经相关部门会签，不得随意无根据批复；对于同时有核增核减的变更设计工程数量，是否在核增的同时对相关细目数量进行核减；对于招标文件或投标书中明确由承包商承担的施工方案、材料、机械、施工配合费用，是否通过变更予以支付；土方工程平均运距是否发生变化；重点审查隐蔽工程的变更，高速公路的隐蔽工程主要有软基处理、桥梁基坑开挖回填、隧道洞内初喷及防护、边坡锚索钻孔深度等等，这些项目主要发生在路基施工的前期和中期，高速公路工程点多面广，工作量比较大。在路基主体开始实施后，即使发现隐蔽工程数量上有问题，核查的难度也是相当大的，要重点对计量资料上计算式、图片资料以及四方签证的资料进行审查。

3 交工验收后的审计内容

高速公路工程交工验收后，工程结算就是将前期计量表中工程量清单分项进行累计汇总，查找出原合同加上变更工程量之后的剩余数量，为下一步竣工决算办理打下基础。审查时必须将建设单位招标过程中的图纸与项目施工图纸所产生的工程量清单（或调整工程量清单）进行认真的对比审核。招标工程量清单是根据招标用图纸，按照招标文件上的各细目计量方法汇总出来的。它既是招投标时各投标单位报价的共同基础，也是合同签定后施工过程中变更、计量的基础。目前工程量清单大多由设计院或工程咨询事务所编制，没有第二家单位复核，准确度不是很高，如果清单量与实际施工图数量出入太大，会使合同价（或中标价）过高或过低，即使在中标以后另行调整，也会给施工单位按合同文件提请变更单价埋下伏笔。要重点审查结算清单的手续是否齐全，数量计算、数量调整等是否符合合同规定，竣工结算清单中的数量与实物工程数量和工程质量上是否符合设计图纸和招标文件要求。

4 对全部参建单位进行审计

在高速公路实施过程中，除了主体路基、路面、交通、房建、绿化、机电单位之外，还有建设单位、设计单位、监理单位、监控监测单位、安装单位、供货单位等参与工程建设，审计时也要对其参建的其他单位进行审查。

4.1 对建设单位的审计

审查建设单位是否严格遵循国家建设项目建设程序，在各项上级批复、建设资金到位、施工图设计完成并经过专家评审通过后再实施招标。

4.2 对设计单位的审计

重点应审查工程设计概算有无超投资估算。设计单位对投资超概关心程度远小于设计方案确定，作为合同关系来说，投资是业主的事，技术经济方案的对比更是看重于技术，因此在施工图设计时，设计单位一般都是满足施工单位所需，造成了业主对施工图数量失控，如厦蓉高速公路格都项目，由于初步设计图纸深度不足，漏项较多，设计周期短，地勘设计不足、初步设计与两阶段施工图设计相比，部分结构设计有较大出入，结构形式变更较多，达到合同条款52.2款调价的项目较多，导致价格调整增加金额。同时，在工程实施过程中，由于地质地形情况的变化以及隧道的动态设计，新增工程变更量大，由此引起变更金额的增加。对已出现的超概问题，业主只有积极做好概算调整前的相关准备工作，为下一步概算调整打好基础。对超概原因必须通过严格的过程管理对投资进行控制，源头上的超概只能从工可批复、设计阶段抓起。严格对项目的可行性研究报告、初步设计是否符合批准的的相关要求和标准进行审查。

4.3 对监理单位的审计

是否依据合同及事实就计量、是否公正审核施工单位上报的变更设计费用，是否正确处理建设单位和施工单位之间的经济纠纷，监理人员是否履约到位，是否存在一流资质监理中标，二流监理人员到场的情况，重点核查监理的施工日志、旁站记录，业主是否对到场监理人员的执业资格进行定期复查等。

4.4 对监控监测单位、安装单位、供货单位的审计

对一些桥梁、隧道、高填方、高边坡的咨询监控监测单位的引入是否通过招投标或委托合同进行合规手续办理，是否有领导直接打招呼安排等进行审查，对材料设备的供货入选入围是否存在暗箱操作进行审计。

5 竣工决算审计及财务审计

公路工程完工以后，按照基本建设的程序要办理竣工验收，公路工程竣工决算是竣工验收的重要组成部分，按照交通部 《公路工程竣工验收办法》规定没有编制竣工决算或竣工决算未经过审计的项目不能通过验收。公路工程竣工决算是由基本建设单位编制的，综合反映公路建设项目从筹建到竣工的全过程的建设，财务状况及其建设成果的总结性文件。审计时重点对《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》中相关表内主要工程量、主要材料消耗、主要技术经济指标等进行复核，全面分析、考核基本建设概（预）算的完成情况。对财务审查则重点对会计提供资产、负债的真实性、合法性及增减变化情况，有无不良资产、账外或虚列资产，资产减值准备的计提是否正确合规，会计报表反映是否恰当，资产结构是否合理；审查有无隐瞒、虚增收入，有无乱列费用、挤占工程成本、费用挂账、随意分摊费用问题，审查投资人投资的程序和手续是否完备、投资的形式、计价和比例是否合理合规；审核实收资本的账面余额的真实性以及与明细账、原始凭证的一致性，以及会计处理是否符合会计准则的要求等。

6 结语

审计的目的是促进建设项目规范管理，保证建设资金安全、高效，审计方式可采取全面审查、重点抽查、核实事实、征求意见、协商解决等。对当前高速公路建设日益激烈的市场竞争下，要提高审计监督质量，审计工作就必须要在各个阶段提前介入，参与招投标工作，实施审计监督权；从信息评审、投标报价评审、合同管理措施评审等环节入手，发现并纠正违规行为；对大宗物资的采购加强市场调研以保证材料价格和质量得以有效的控制；对隐蔽工程进行现场验证；严把决算审计关，核实工程量，杜绝多计重复计算工程量的问题等，审计部门实质性的审计将对高速公路建设过程中各个环节管理进行有效监督，减少工程舞弊现象，真正做到“工程优质，干部优秀”的双优工程。

[1]中华人民共和国交通部.公路工程国内招标文件范本（上册）[M].北京：人民交通出版社，2003.

[2]徐大图,林中文.工程造价的确定与控制[M].北京：中国计划出版社，1997.

[3]刘晓军，时现.基本建设工程项目概预算审计[M].北京：中国审计出版社，1997.