企业绩效评价与内部控制文献综述

□文/杨世明

（新疆财经大学会计学院 新疆·乌鲁木齐）

一、企业绩效评价文献综述

（一）国外关于企业绩效评价文献回顾。企业绩效评价，是指运用数理统计和运筹学原理，特定指标体系，对照统一的标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩做出客观、公正和准确的综合评判。

在企业绩效评估模型方面，Sink（2001）和 Tuttle（2001）采用绩效评价计划编排阶段的六步程序的框架；Keegan（1997） 采用绩效评价矩阵；Lockamy（1999）采用四理论绩效评价体系模型等。

Beni Lauterbach，Joseph Vu，Jacob Weisberg（2004）通过调查研究了 165家上市公司1989～1991的数据，发现了内部和外部继任者对企业绩效评价的影响，发现外部继任者比内部继任者对企业绩效评估有更好的效果。

Sunil Mithas（2011）等通过研究发现信息管理能力，包括对顾客的认知程度、过程了解、信息技术的了解对企业绩效评价的影响。这主要是指通过运用ERP来对企业绩效进行评价。

（二）国内关于企业绩效评价文献回顾。目前较流行的企业绩效评价方法主要来自西方创造的杜邦财务分析体系、平衡计分卡、经济增加值等工具。立足于我国的企业实践，我国学者也提出了许多不同的观点。

刘睿智、胥朝阳（2008）基于中国上市公司2000～2006年的财务数据，利用验证性因子分析技术构建了两个因子以反映公司竞争战略是倾向于差异化还是低成本，在此基础上考察战略定位对公司短期绩效和长期绩效的影响。

张益明、张志华（2011）基于 2003～2009年A股市场381家中小上市公司的面板数据，分析了资本结构、公司治理对企业绩效评价的影响。我们发现，这种相关性的方向与控股人性质密切相关。

二、内部控制文献综述

（一）国外关于内部控制文献回顾。1936年美国颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》，首次定义了内部控制，此后美国审计程序委员会又经过多次修改，内部控制的理论经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理这五个阶段。

Hermanson（2000）通过实证研究，被调查者非常认可内部控制的重要性，并且认为内部控制能为公司的长远发展提供更好的保证。

Newson 和 Deegan（2002）通过调查认为，上市公司自愿性披露信息的主要目的在于体现公司核心能力和全球化竞争策略。UdiHoitash等（2009）从财务专家数据库中收集了5，480家公司的数据，进行了相关的实证研究，发现了公司治理和作用于财务报告的内部控制薄弱环节之间呈现一定的关系。

（二）国内关于内部控制文献回顾。20世纪九十年代到现在，内部控制初步发展时期我国的内部控制研究主要侧重于会计和审计领域，研究成果主要服务于审计程序与方法的应用、审计效率的提高和审计风险的控制。

蔡吉甫（2005）通过实证研究，认为我国上市公司内部控制信息披露受到公司盈利能力、财务报告质量以及财务状况存在异常的显著影响。另外，我国上市公司内部控制信息披露存在自愿披露积极性不高和隐瞒不利消息的问题。

林钟高等（2007）通过运用实际数据进行实证研究，发现我国上市公司的内部控制的建立和完善确实对企业价值有高度显著的正向促进作用，并随着改革的深入和证券市场的规范化，呈现出逐年强化的趋势。

董望、陈汉文（2011）研究表明，在信息“生产”方面，高质量的内部控制提高了应计质量；在投资者反应方面，内部控制质量越高，盈余反应系数越大。这证实了内部控制的财务报告目标，也证实了内部控制制度在我国的适用性。

三、企业绩效评价与内部控制相互关联文献综述

（一）国外文献综述。内部控制与企业绩效评价之间的关联性问题，近几年引起了国外理论界的强烈关注。

Karen Hopper WUCK（1989）根据私人股本融资经验数据，运用实证研究方法，发现了股权集中度和企业绩效之前存在一定的关系，为企业内部控制的治理水平提供了依据。

Deumes.Ragier和Knechel.w.Robert（2008）以1990年开始在荷兰公开上市交易的公司为样本，对管理者自愿披露内部控制信息的经济动机进行了实证研究。研究发现，内部控制信息披露程度与财务杠杆作用正相关。

Ashbangh 和 Doyle（2007）对 SOX404要求下的公司的内部控制信息披露状况进行了研究。研究指出，组织特征在很大程度上会影响其内部控制信息披露。

（二）国内文献综述。企业管理层通过企业绩效评价提高企业内部控制建设中的主动性和约束性，将企业引入正规，加大监管力度。这方面的理论研究近几年才在国内兴起，成为了理论界研究的热点。

陈丽蓉、周曙光（2008）以2008年度披露内部控制信息的上市公司为研究对象，以内部控制信息披露程度、内部控制缺陷和内部控制部门定期提交监督报告作为内部控制效率的替代变量，验证了内部控制效率对经营业绩的影响。

张双鹏、胡本源等（2011）以权变理论为基础研究了我国企业内部控制与环境权变因素的适应性，研究结论表明：企业环境权变因素对内部控制有不同的影响，企业应该注重内部控制与其所处的环境的适应性，提高内部控制与其所处企业环境的适应性能够增加企业绩效。

王凡林、杨周南（2012）从IT治理、内部控制两个企业调控资源的措施因素入手，探讨两个因素独立和协同对企业绩效的影响。研究发现：IT治理是信息技术大量应用于企业后公司治理活动的必然选择，又是企业内部控制的组成部分，这是减少信息化风险，提升企业整体绩效的可行手段。

四、今后研究方向及建议

综上所述，企业绩效评价对企业内部控制存在一定的影响，在其他条件不变的情况下，企业绩效评价对内部控制的控制质量是至关重要的。根据前人的理论研究，都是比较分散地研究企业绩效评价对内部控制效果的影响，以上研究大多采用实证研究手段，但是研究变量的选取有时未能存在一定的相关性，没能全面正确地反映企业绩效评价中的每一个要素对内部控制效果的影响，所以还需要对二者之间的内涵关系做进一步的深层研究。

[1] Beni Lauterbach，Joseph Vu，Jacob Weisberg.Internal vs External Succession And Their ef fect on Firm Per formance.Human Relations，2004.12.

[2] Rani Hoitash，Udi Hoitash.The role of audit commit tees in managing relationships With external auditors af ter SOX：Evidence from the USA.Managerial Auditing Journal，2009.24.

[3] Deumes.Ragier，Knechel.w.Rober t.Economics incentives for voluntary repor ting on Internal risk management and cont rol systems.Auditing：A Journal of Practice&Theory，2008.1.

[4] 蔡吉甫.上市公司内部控制信息披露的实证研究[J].山东经济，2005.4.

[5] 陈丽蓉，周曙光.内部控制效率对经营业绩影响的实证研究——来自中国证券市场的经验证据[J].财会通讯，2008.3.

[6] 刘睿智，胥朝阳.竞争战略、企业绩效与持续竞争优势——来自中国上市公司的经验证据[J].科研管理，2008.6.

[7] 林钟高，郑军，王书珍.内部控制与企业价值研究——来自沪深两市A股的经验分析[J].财经研究，2007.4.

[8] 董望，陈汉文.内部控制、应计质量与盈余反应——基于中国2009年A股上市公司的经验证据[J].审计研究，2011.4.

[9] 张双鹏，胡本源，陈利军，刘婧.基于权变理论的内部控制与企业绩效的实证研究[J].会计之友，2011.9.

[10] 王凡林，杨周南.IT治理、内部控制与公司绩效关系研究 [J].财政研究，2012.6.