“营改增”境外企业税收含税和不含税的换算

张小平

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》中第十七条规定：“境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率”。

但在现实操作中，不仅仅是简单的计算公式，由于营业税是价内税，增值税是价外税，这给计算过程增添了复杂性，境外单位在与境内企业签订合同时，存在着订立不含税条款和含税条款两种可能性。前者指所有税款由境内企业负担，合同价为境外单位实得款项；后者指合同价款包含了应缴纳的所有税款，境内企业将合同价款扣除所有税款后支付给境外单位的款项。

鉴于存在含税和不含税换算不同的情况，境内企业应如何分别计算代扣代缴增值税，企业所得税，现通过举例说明（不考虑其他税费）：

［例1］

某境外单位与境内一企业签订提供应税服务合同，合同约定价款为100万元（含增值税、企业所得税的收入），核定利润率定为15%，境内企业应如何分别计算代扣代缴增值税，企业所得税？

［解析］

假设不含增值税、企业所得税的收入设为A，不含增值税、含企业所得税的收入设为B，那么，

公式一：100=（A+B×6%+B×25%×15%）

公式二：B=100-B×6%

B=100/(1+6%)=94.34（万元）

A=100-94.34×6%-94.34×25%×15%=90.80（万元）（境外单位实得的款项）

代扣代缴增值税=94.34×6%=5.66（万元）

代扣代缴企业企业所得税=94.34×25%×15%=3.538（万元）

［例2］

某境外单位与境内一企业签订提供应税服务合同，合同约定价款为100万元（不含增值税、企业所得税的收入，也就是境外单位实得的款项），核定利润率定为15%，境内企业应如何分别计算代扣代缴增值税，企业所得税？

［解析］

假设含增值税、企业所得税的收入设为A，不含增值税、含企业所得税的收入为设B，那么，

公式一：100=（A-B×6%-B×25%×15%）

公式二：100+B×25%×15%=B

B=100/(1-25%×15%)=103.896（万元）

A=100+103.896×6%+103.896×25%×15%=100+6.23+3.896=110.13（万元）

代扣代缴增值税=103.896×6%=6.233（万元）

代扣代缴企业所得税=103.896×25%×15%=3.8961（万元）