浅谈会计舞弊行为及其审计策略

郭丽芳 云南铜业股份有限公司

一、会计舞弊概述

在《内部审计实务标准》的词汇表中，舞弊被解释为“所有以欺骗、隐瞒或违背诚信为特征的非法行为。从其含义可以看出：舞弊是一种故意行为，具有欺骗性、非法性和危害性的特征。会计舞弊行为不依靠暴力或武力威胁，其目的是为了获取金钱、财产或者某种服务，逃避付费或者付出服务，以获取个人或商业利益。

二、会计舞弊行为的表现

货币资金的舞弊表现为普遍性和经常性的特征。主要的舞弊形式通常表现为一下一些方面：其一是侵占银行存款利息，通过不断的开户、销户，或者公款私存来谋取利息；并且把利息收入归在“其他应付款”科目中，直接发放或用于其他用途。会计人员相互配合，合伙贪污。其二在会计凭证方面表现为：巧立名目，虚构事实，序列支出。利用单位自营工程修缮的机会，自购收款收据虚开支出，或利用发票管理漏洞从其他单位、个体工商户借开、虚开工程支出，开票主体与实际实体经济业务往往不能相符。购少报多，收多报少。在会计核算方面表现为：会计核算资料失真。此外，除受会计凭证不真实的影响之外，会计账簿和会计报表的失真，还存在伪造、虚设、篡改的情况。其三在固定资产核算上表现为不真实，主要表现为：在资产转让、变卖、报废、清理等处理上，不按照单位规定程序进行账务处理，管理人员暗箱操作，从中谋利。在固定资产核算上随意性大，导致固定资产流失。公司人员以串通、转移等手段，违规占有占用各种资产，获取非法利益。尤其是已经完工的基建工程，投入使用多年了，但是，该账目长期记在“在建工程”中，不做结转处理，致使新增固定资产不计提折旧；隐瞒或虚列收入，少计或虚列成本费用。在会计账簿方面表现为分设两套账簿。

三、会计舞弊的成因分析

1.会计舞弊的直接动因——经济利益

融资、操纵股价、股票期权、侵占资产等经济利益，是会计舞弊的直接动因。上市公司高管及管理层为了维持股票价格，或者使公司股票价格达到预期水平，配合庄家炒作本公司的股票，通常通过会计舞弊手段掩盖来侵占公司的资产。应收账款、预收账款等是操作方法长期直接违规侵占上市公司巨额款项的常用形式，除此之外，关联方或者控股股东，经常通过上市公司违规担保、账外融资等方法变相占有上市公司资产。然而上市公司为了掩饰“内部人”侵占公司资产行径，往往采用舞弊手段，来隐瞒事实真相。

2.会计舞弊行为产生的根源——产权模糊、责任虚置

在我国法律上，国有资产是属于全体人民的，其概念是明确的。目前，我国国有企业产权制度不清晰，权责不是很明确。缺乏人格化代表来行使其所有权，概念上是人人都拥有，实际上却人人都不拥有。由于产权模糊所带来的国有资产管理责任的虚置是国有企业经营效率低下的主要原因，也是会计舞弊行为的滋生土壤。国家财政部、国有资产管理部门等部门，对国有资产保值增值负有重要责任，同样也缺乏人格化代表来具体承担这种责任。这是国有资产所有权模糊带来的管理责任虚置的表现。

3.独立审计、监督、内控制度等的缺陷

从社会监督的角度来看，因为会计师事务所专业技术水平与职业道德等方面的不足，导致独立审计不能发挥应有的监督作用。会计监督不足。会计监督的目标就是会计行为所要达到的目的和状态。但是由于对会计监督本质含义的理解有偏差，致使实际操作起来面临的困难不断。非但没有使会计监督不力的情况得到改善，会计监督发挥的效力似乎离其预期目标更遥远。近年来，我国在规范上市公司经营行为、健全会计核算、完善会计信息披露制度等方面制定了一系列的法律法规，也取得了一定的成绩。行政监督管理体制不合理、监督不到位。内部控制制度存在缺陷。首先，人员的素质问题。由于企业员工素质低下，对内部制度认识不足，执行过程中粗心大意、判断失误，或是上级领导滥用职权，随意干涉企业的经营活动，导致内部控制制度无法发挥应有的作用。其次，企业缺乏相关系统维护的管理制度及操作管理制度。会计人员由于计算机操作不正确，造成系统内部数据丢失或破坏，影响系统正常运行。第三，会计人员分工不明确，没有严格的授权监督制度。会计电算化核算实行后，一些传统的会计计算、存储、核对等内部会计控制方式都被计算机处理方式所替代，然而不少单位还没有建立与此相对应的内部控制制度来加以约束，未经授权的人员或者操作人员就有可能超越权限利用计算机和网络浏览企业的会计及财务数据文件，更有甚者会复制、篡改、伪造、销毁企业重要数据文件，以实现个人的目的。

四、会计舞弊行为的对策

1.掌握企业财务状况，识别会计舞弊

业的财务分析内容主要有：短、长期偿债能力分析、资产经营效率分析、获利能力分析、投资报酬分析、现金流动分析。对于企业的财务状况，我们可以从资产质量、偿债能力和运营能力等方面来具体分析。相关会计舞弊特征研究结论表明：企业在陷入财务困境后，公司的管理层为了隐瞒其困难，极有可能实行会计舞弊。所以，投资者与注册会计师应该对盈利能力差、财务压力大的公司舞弊行为给予高度关注。

2.会计人员及管理层方面的改进教育

加强对会计人员业务素质的培训和职业道德教育，加强会计队伍的组建。如果“德治”和“法治”能有效地结合起来，对于防范会计舞弊有很大的作用。企业管理层要严格依法依规办事，做到公平公正、以身作则。企业的负责人负责开展单位的经营活动，会计人员必须听从上级领导的安排，其经济利益的高低以及职位的升迁都有其上司决定。

3.舞弊审计

首先，制定详细周密的审计计划。审计人员应当明确自己的义务，切实履行审计职责，审计工作人员在实施会计舞弊审计时，尤其对内部控制系统，着重地进行有目的的审查和评估，这样有助于快速经济有效地完成舞弊审计任务和降低审计风险。其次，建立完善的内部控制制度并严格执行。从审计的角度来分析，会计舞弊的发生，说明被审计单位在组织管理上存在薄弱环节。第三，加强注册会计师的审计和监督，遏制企业会计舞弊。我国注册会计师制度自重建以来，业务领域持续扩大，在社会经济生活领域中发挥着显著作用。第四，加大法律责任成本。目前，注册会计师审计质量总体上偏低。我国在注册会计师行业监管方面的法律法规建设上还存问题，法律制度环境风险低。第五，充分发挥政府审计监督的职能。为了充分发挥政府的审计监督职能，应加强对政府审计的改革力度，以适应社会主义市场经济发展的需要。主要需要做到以下几点：全面履行政府审计监督职能，加强效益审计。积极改变审计模式，发挥政府审计的作用。更新审计方法，提高政府审计的质量。审计工作人员必须积极运用内控测评、审计环境控制等科学的审计方法，以有效制止企业会计舞弊行为的发生，提高审计成果的质量。