铁路多元化经营环境下运输企业全面预算管理中的运输收入预算研究

王道新

【关键词】 铁路运输企业多元化全面预算收入管理

铁道运输系统转换经营机制的改革，是铁道部对国务院作出的承诺，这项改革对铁路运输企业（包括现有的铁路局和控股的合资铁路公司）必将产生重大影响。根据铁道部已经明确的改革思路，铁路运输企业将实行“多元化经营、一体化管理、全口径核算”，按照这一思路，铁路运输企业必须重新谋划、完善内部控制管理的各项制度，而实施全面预算管理是铁路实施多元化发展的必经之路，也是实现企业内部控制目标的必然要求。

全面预算管理是一种以企业经营目标为中心，通过预算编制、预算执行、预算控制和考核，实现对企业生产经营有效控制的科学管理方法。运输收入预算是铁路运输企业全面预算管理体系的重要组成部分，是确定企业效益预算目标的重要基础。在当前形势下，铁路进行大规模的投资建设，加强铁路运输收入预算管理和控制，对于保障铁路建设资金需要、提高铁路运输企业的总体效益都具有十分重要的意义。然而，在多元化经营环境下，传统的运输收入预算管理范围、模式都存在着诸多的不适应，需要认真加以分析和研究。

1. 推行运输收入全面预算管理的意义

1.1是铁路运输企业实现经营目标的必然选择。

铁路运输企业要想获得发展，归根结底是要取得收入，按照“收入来自市场”原则，虽然运输收入具有受市场影响的不确定性，但是合理确定运量预算、由此推出收入预算，进而倒逼成本预算，是一个现代运输企业必须进行的决策过程。否则企业则无法真正实现经营目标。

1.2是铁路运输企业实现全面预算管理的基本要求。

铁路运输企业实现全面预算管理，如果没有运输收入预算则全面预算根本无从谈起，虽然铁路实行的收支两条线管理，但收入管理仍然是铁路运输企业的重要任务，并不是由其他中介机构来对收入进行分配，从铁路现行的清算办法看，客运按担当清算，货运按管直清算，这两个清算的资金来源就是铁路运输企业在市场上取得的收入，而多元化经营后，将还有一部分从市场上取得的收入直接进入铁路运输企业的收入中，这就是非运输企业经营收入。这种多元化的收入构成，如果没有有效的预算管理机制的约束，必须影响铁路运输企业的经营决策。

1.3是实现铁路运输企业走向市场参与竞争的重要手段。

铁路运输企业如果要想在激烈的运输市场竞争中站稳脚跟和取得发展，“以收定支、以收定效（益）”，是决策层必须采取的原则之一，而运用这一原则的基础，必须建立在实施全面运输收入预算的管理之上。通过实施预算控制，合理调配运力，以收入预算原则指导运输生产，使有限的运力发挥出更大的增运增收的效果。

2. 现行运输收入预算与铁路多元化经营存在的不相适应的问题

铁道部《关于推进铁路多元化经营的意见》（铁办〔2011〕48号）规定，将铁路运输企业管理模式从以前的“多元经营与运输主业长期共存、相辅相成、互为促进”调整为“一体管理、分类指导、协调发展、规范核算”，同时也明确了在财务管理上实行“多元化经营、一体化管理、全口径算账、分主体核算”的创新思路，这实际上不仅是对财务管理提出的要求，也是对运输收入预算管理提出了新的要求。而原来的运输收入预算管理从思想上、体制上、制度上均与这一新的要求存在着巨大的差距，面临着多方面的不适应。

2.1传统的收入预算管理思想制约着新的思路的落实。

实行收支两条线，是铁路运输企业长期以来的做法，其历史可上溯到改革开放以前甚至更长，而非运输企业与运输企业的分割管理也是由来以久，从非运输企业成立就是如此。如此久远的体制渊源，造成人们在思想上已经习惯了运输收入预算很难与一个铁路运输企业的全面预算结合在一起，更不敢想像把非运输企业收入预算与运输企业的收入预算一起编制和下达。

2.2现行体制也阻碍着多元化经营下，运输收入全面预算管理新思路的落实。

从铁路全行业来看，多元化经营一只是以非运输企业自行管理为主，从未有过将非运输企业收入预算纳入运输企业管理范畴的政策依据。从铁路运输企业层面，全面预算的管理将收入预算分别划分为运输清算收入预算、运输收入（进款口径）预算、其他运输业务收入预算和非运输企业运输收入预算，而这些在新思路下影响整个运输企业效益的收入指标的管理又分属于财务、收入和多元集团公司等多个部门和单位，这些部门和单位在各自的管辖范围内，管理着权限的收入预算的编制、下达和分析、考核。

2.3制度缺失，是推行多元化经营环境下运输收入全面预算管理的现时困难。

虽然在铁道部层面已经确立了多元化经营、一体化管理的新思路，但是在制度层面，一些旧有的规章制度并没有废止和更新，铁路运输企业在推行新思路的过程中，必然要受到这些制度的影响，有些制度带有较强的政策刚性，铁路运输企业时刻担心会触碰到相应的红线，影响企业经营考核。从企业本身层面，虽然实行新思路决心很大，但完善操作层面的制度，也需要一个过程。例如：分散在不同部门管理着不同运输收入预算的人员如何整合？非运输企业运输收入如何纳入全面预算管理体系？等都需要一个在实践中不断探索的过程。

3. 多元化经营环境下，实行运输收入全面预算管理需要解决的几个具体问题

3.1合理确定多元化经营环境下运输收入全面预算管理的范围。这是推行运输收入全面预算管理的重要理论基础问题。多元化经营环境下，实施运输收入全面预算管理，归根结底是要明确运输收入的的概念。从铁路运输企业来说一切围绕着铁路运输产品所取得的收入都应该归属于运输收入范畴。铁路运输企业的产品按照传统的解释就是人和货物的位移，用通用的指标衡量就是人公司和吨公里，统称为周转量。铁路运输基本定价原则也是按照这一指标原则确定的，即人公里票价和吨公里运价，在多元化经营条件下，运输收入增加了一个物流服务收入和运输代理收入，这也是非运输企业最重要的收入来源，是必须要纳入到运输收入预算管理范围的重要内容。

3.2加快体制改革和制度创新。这是推行运输收入全面预算管理的可靠保证。在体制改革方面，要站在运输企业取得经营收入这个“大收入”的角度，重点解决部门分割和条块分割的问题，要把运输清算收入和运输进款收入有机结合，对运输企业财务部门和收入部门职能进行合理统筹，对非运输企业运输收入实施跨地区、跨企业的政策引导，以实现真正的全程物流服务的经营模式，使铁路运输企业，能真正以一个大物流企业的姿态参与运输市场的竞争，提高核心竞争力。

3.3强化运输市场调查。这是提高运输收入预算编制质量和重要途径。铁路运输企业对当前客货运输市场竞争加剧要有充分的认识，在高速公路、管道运输、水路运输和空运发展越来越迅猛的形势下，实行多元货经营，给铁路带来了一定的生机和活力，但是如果做不好市场调查，也编制不出适合实际的预算方案。调查要以全面、深入和最大限度减少不可知因素为目标，采取深入实际、现场调研的方法。在经营方式上，要充分发挥多元化经营优势，变坐商为行商，定期、不定期地对市场开展调查研究，对客货运的重点市场进行动态跟踪，对客货市场进行细分、研究，满足不同层次的需要。重点掌握预算期内直接关系到铁路运量走势的各项经济运行指标及相关产业政策，旅客货物流量、流向波动趋势，以及新线开通、增减开行客车对本区域收入的影响等。此外，要充分利用计算机等高科技手段，在铁路运输企业与客户间逐步建立起方便快捷的信息网络通道，以低成本、高效率，及时准确地掌握和捕捉运输市场的变化情况。

参考文献：

[1] 铁道部《关于推进铁路多元化经营的意见》（铁办[2011]48号）.

[2] 杨毅《基于多元化经营环境下建立铁路运输企业一体化财务管理体系的探讨》（《铁道财会》2012第2期）.

[3] 王明轩《铁路运输企业收入管理》2009（4）：197-223铁路运输企业收入预算.

（作者单位：沈阳铁路局收入稽查处）