我国征税成本研究

骆钰

【摘 要】 近年来，随着我国税收收入的较快增长，税收成本也在大幅度增长，特别是征税成本过高已成为我国税收工作较为突出的问题。所以建立一套衡量税收成本的指标体系，并对目前税收成本主要是征税成本进行纵向比较，提出降低征税成本，提高税收征管效率的措施和建议就具有非常重要的现实意义。

【关键词】 征税成本队伍建设征税成本率

1. 我国征税成本现状

调查结果表明，我国各地区税收征收成本大致与经济布局相吻合，东部及沿海地区较低，为4%～5%，如山东为4.3%，广东为4.7%；西部以及欠发达地区较高，为10%左右，如内蒙为9.6%，贵州为11%；中部地区为7%～8%，但北京较低，为4.6%。远远高于世界发达国家的水平，存在着很大的不合理性。

1.1总体征税成本一定程度上呈下降趋势。但与其它国家或地区相比，我国目前人均征税额处于明显劣势。由人均征税额推算出来的我国征税成本率比发达国家和地区高出很多，说明降低征税成本的空间很大。

1.2以人均每年2.5万元人员经费估计计算，1997～2002年人均人员经费占税收收入的比重为1。98%，按税务系统人员经费、公用经费、建设经费各占三分天下的基本现状，可以推算征税成本率约为6%，而一般认为征税成本率不能超过5%。

1.3地区之间存在很大的差异，一般为经济不发达地区普遍高于经济发达地区。由此可以说明，我国税务机构分设分征极大的提高了我国的征税成本。

2. 我国征税成本过高的原因

2.1税务机关成本意识淡薄

2.1.1征管过程方面。税务机关为了完成或超额完成政府布置的税收任务，以获取表扬或奖励，从而无休止的加大人力、物力的投入，忽略对成本的核算，成本观念淡薄，使征税成本增大。

2.1.2机构设置方面。自从我国实行分税制财政政策以来，省级以下税务机关全部分设国、地两套税务机构，各自都建有自己的办税大厅和服务机构，势必回带来税务机构人员的扩编和基建设备的重复支出，造成不必要的浪费。

2.2税收制度不健全

2.2.1我国税法制定呈现出粗线条状，税法、条例规定过于原则，需要通过大量的税收法规、实施细则、批文等加以补充说明。体现出一种小税法，大细则的特征。

2.2.2税收设计欠公平性。没有对地区差异、城乡差异、职业间收入差异加以区分，出现大量税务人员被安排去对收入水平和层次相对较低的人群中进行税收工作的现状，造成了税收收入和征税成本不相匹配的后果，其税收收入还不如征税税收成本来得多。

2.3纳税人纳税意识单薄

依法纳税作为公民的基本义务，同时纳税人纳税意识作为税收环境的一个重要环节在降低征税成本方面有着至关重要的作用。而纳税人纳税意识单薄，征税方的应付式征税心理和纳税方单纯维护自身利益的被动甚至不配合心态都是其突出表现。

2.3.1征税方。征税主体为了更好的完成自身的征税任务存在着使用强制措施要求纳税主体参加税务机关开设的相关依法纳税的培训，以及强制要求纳税主体订阅各种税务公文等书刊、购买报税、开票的设备，甚至有的税务部门借检查纳税主体的纳税工作完成情况为名，对纳税主体提出这样或那样的不合理要求，给纳税主体带来了时间及心理上的负担。

2.3.2纳税方。纳税主体同时也是一个利益主体，为了更好的实现自身的利益，取得更多的税后收入，他们采取了相关的措施来达到自身的目的。如通过对会计账簿内容的作假，或采取转让定价的模式以较低的价格将相关产品转让给有利益关联的第三方等这些措施，以达到规避税收的目的。

2.4税务机关工作人员普遍素质不高

据有关统计资料资料表明我们不难看出目前我国税务系统人员平均学历偏低，专业素质仍处于一个较低的水平。人员专业素质的低下必然会带来征管效率的低下，从而增加了税务机关的征税成本。

3. 降低我国征税成本的设想

3.1树立成本观念，完善考核制度

3.1.1由于税收征收过程中，税务机关只计收入不计成本的这种现状的存在，为此可以考虑引入税收征管效率作为衡量征税效率的依据，据此了解到每单位税收收入所需花费的征税成本。通过比较，对那些能够较好完成自己征税工作，同时征税成本率较低的税务机关进行一定数额的经济奖励，并在各税务机关之间通报，从而在税务机关之间营造一个良好的竞争氛围。

3.1.2采取灵活措施降低征税人力成本。部分欠发达地区地区一般税源较窄、税基较薄，但税务机构的设置却麻雀虽小，五脏俱全，从而带来了不必要的资源浪费。理论上可以尝试实行工商局代征制度，利用这些地方原有的工商机关代为征收该地区的税收，并实行按月向县财政上缴税收的制度，从而避免不必要的资源浪费。

3.2完善税制，健全税收法制

健全税收法制作为降低税收成本的先决条件，明确地告诉我们要想降低税收成本，必须要有健全的税收法制。

3.3优化税收环境，提高纳税人纳税意识

对于纳税人纳税意识淡薄，可以从征纳双方分别入手加以解决。

3.3.1基于征税主体的不恰当的征税行为所造成的纳税主体对征税机关的信用危机，从而带来的纳税主体的偷逃税问题，应该从税务机关自身入手，加强征税主体对自身权利义务的学习，明确自身所拥有的权利义务，做到有所为有所不为，真正做到全心全意为纳税人服务。

3.3.2对于纳税主体因为自身利益的考虑而发生的偷逃税现象，应该加强对纳税人的税法宣传热度，使纳税人认识到通过偷逃税这样一种方式来达到增加收入的行为是得不偿失的。

3.4加强税务机关队伍建设

3.4.1对于新引进人员，严格把关，切实执行 “凡进必考”的引员政策。

3.4.2对于原有税务机关人员，仍要加强业务培训和相关的专业培训。为税务人员营造一个良好的学习、竞争的氛围，从而达到提高税务系统工作人员的整体素质的目的。

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（作者单位：广东省惠州农业学校）