会计风险规避措施研究

于芸 张庆振 张庆辉

1，南阳市建设工程发承包交易中心，河南 南阳；2，中国建设银行南阳分行；3，河南工业大学

会计风险规避措施研究

于芸1张庆振2张庆辉3

1，南阳市建设工程发承包交易中心，河南 南阳；2，中国建设银行南阳分行；3，河南工业大学

财政部对部分企业2001年度会计信息质量的检查工作中共检查了保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所，共查出这些企业资产不实者115亿元，所有者权益不实的24.2亿元，利润不实的24.2亿元，其中，资产不实5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%，利润不实10%以上的企业有103户，占总户数的53.6%；2005年，财政部组织检查了39户房地产开发企业，共查出资产不实93亿元，收入不实84亿元，利润不实33亿元，39户房地产企业会计报表反映的平均销售利润率仅为12.22%，而实际利润率高达26.79%。

会计风险源于会计信息失实，而会计信息失实不仅会给会计人员带来经济损失，使会计人员承担法律责任，还会给企业和社会带来严重的损失。在我国，会计风险问题始终未能受到企业的普遍重视，对会计风险的防范也并不十分有效，有些企业疏于防范，有些企业在利益的驱动下视会计风险于不顾，这些行为对企业自身、投资者、债权人以及我国整体经济的良好发展都造成严重损害。因此，我们必须提高对会计风险的防范意识，制定有效防范会计风险的措施，形成有效预防会计风险的体系。

引发会计风险的原因是多方面的，是企业内外消极因素共同诱发的。防范会计风险必须从宏观着眼，从微观入手，采用综合对策，各方面措施有效配合。通过以上的案例分析，并考虑我国目前会计风险的现状，笔者提出以下措施和建议。

1、完善各项会计法律法规及准则，并加大执法力度

随着经济的发展，会计工作所面临的各种具体环境也在不断的发生变化，市场经济条件下的会计工作必须是建立在适应当前经济环境的完善的法律法规制度之上的。随着经济环境和会计实践的不断发展，相关的会计法律法规及准则还要不断发展和完善。会计法律法规、会计准则、会计制度，需要经过监管部门与上市公司的多次博弈才能逐渐完善，因为在双方的一次博弈完成后，会计准则只是暂时达到纳什均衡，随着环境的变化，又会引起监管部门与上市公司之间的新的博弈，其博弈结果再次达到纳什均衡。这样，会计准则经过多次博弈不断完善，纳什均衡的均衡点就会不断地逼近“帕累托最优”。

在会计准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别上市公司利用合法而不合理的手段进行会计舞弊。在完善会计准则时应注意以下四点：第一，尽可能缩小会计政策的选择空间，在对会计政策选择方面的规定应更加具体。第二，压缩财务报告粉饰的空间，可以适当增加财务报表附注，鼓励上市公司披露非财务信息，进一步完善并严格规范关联交易的披露，加强对现金流量信息的呈报和审核。第三，在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。第四，鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。对于执法力度，有必要进一步加大。上市公司作为经济主体，其一切行为应遵循成本收益原则。上市公司会计信息失真本质上是一种违约行为，上市公司是否会选择违约，主要还是看违约成本的高低。当会计舞弊的预期成本大大低于造假的预期收益时，上市公司很难不产生舞弊的冲动。因此，加大对会计舞弊的惩罚力度，提高会计舞弊成本，无疑是遏制会计舞弊屡禁不止的重要措施。对那些以身试法、知法犯法者要从严查处，违法的风险大了，代价高了，会计风险在一定程度上自然就会随之降低。经验证明，执法必严、违法必究的社会风尚，能够为防范会计风险提供有效的法律保障。

2、加强企业外部监督

外部监督主要是社会监督和国家监督。社会监督主要是依靠社会中介机构如会计师事务所的注册会计师依法对受托单位的经济活动进行审计，并据实作出客观评价。社会监督以其特有的中立性和公正性而得到法律认可，具有很强的权威性。国家监督主要指政府有关部门依职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料进行监督检查。加强外部会计监督是防范会计风险的有力措施之一，只有加强监督管理，才能保证会计信息的质量，有效降低会计风险。

长期以来，我国国有企业作为支撑国民经济的主要微观主体，是财政部门会计监督的重点监督对象。1998年以前，国有企业年度财务报表实行财政审批制度。按照国务院有关政策的要求，自1998年起，除少数特殊行业外，国有企业年度财务报表不再实行财政审批制度，而是委托中国注册会计师进行审计。这意味着国家财政部门对最主要的一类会计监督对象从直接监管转变成了间接监管。社会监督也愈来愈体现出其重要性。

对于注册会计师审计，财政部门应与注册会计师协会明确划分职责，切实肩负起监管职责。建立起以财政为主，证监会、审计署为辅的监管体系，对监管职责进行细分，将财政部门作为监管平台。设置专门的机构管理注册会计师和会计师事务所，改变目前财政部门监管职能分散在各职能机构的局面，真正发挥对会计师事务所的监管职能，既要管人、管所，更要管质量。加大检查范围和处罚力度，对执业质量有问题的会计师事务所和注册会计师应从严处理，禁止从业，吊销执业资格，整顿审计市场。实行注册会计师强制轮换制度，防止注册会计师与被审计单位日久生情。禁止会计师事务所为企业同时提供审计和咨询服务。加强对注册会计师的管理，加强对注册会计师培训，提高注册会计师执业能力和职业道德水平。树立“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”的行业理念，塑造“独立、客观、公正”的职业形象。

3、有效实施企业会计风险管理

会计风险管理是人们采用一定的程序与方法防范会计风险，避免或减少会计风险损失的一种管理活动。加强会计风险管理，对提高会计工作质量，促进经济发展具有重要意义。

实施会计风险管理中必须遵守如下准则：

3.1 符合性准则。会计风险的确定及其管理必须符合企业的总目标。企业的总目标是企业一切经营管理活动的出发点与归宿地，作为企业管理活动内容之一的会计风险管理，其目标的确定及其管理，理应符合企业总目标的要求。如果企业总目标为稳健型的，会计风险管理目标及其管理也应以稳妥、保守为宜。如果企业总目标是激进型的，会计风险管理目标及其管理也应以积极、进取为主。

3.2 适应性准则。会计风险管理目标的确定及其管理应该适应企业总体的承受能力。防范会计风险难免不冒风险，但即使冒风险也应量力而行。为此，企业必须充分考虑到企业的财务状况，企业的承受能力，选择某一风险机会可能导致的最坏结果等，使企业在进行一定防范风险的投人时，做到进而有效、退而可守的稳妥境地。

3.3 重要性准则。会计风险管理目标的确定及其管理必须突出重点，避免平均用力、因小失大。企业应该根据各种会计风险的特点，立足全局、抓住重点，及时采取果断措施，努力做好重要环节、重要事项的风险防范工作，切莫事无巨细、平均用力，更不能为节省较小的费用而丧失较大的安全保障。只有这样，才能在防范会计风险中收到事半功倍之效。

3.4 效益性准则。会计风险管理目标的确定与其管理，必须遵守成本效益原则。在选择防范会计风险的程序与方法时，必须同时考虑其成本与效益，力争以最小管理成本，获得最大安全效果。

恰当的风险应对方法是会计风险管理的决定性步骤。会计风险应对的目的是解决应采用何种具体方法控制会计风险的发生，避免或减少风险损失。企业应根据自身的实际情况和所面对的风险的性质和程度，选择不同的应对方法。

4、提升会计文化观念，加快会计文化建设

在公司治理、会计准则、法制等都比较健全的西方国家，会计舞弊案件也接二连三地发生，这就不能不引起我们进一步的思考。可见，为了防范会计舞弊和会计风险，除了进一步改革、完善准则，并有效治理制度领域的纰漏和弊端，还有必要关注那些制度约束之外的因素，比如文化和道德。

从广义的角度讲，会计文化是指在人类社会生产实践中创造的、体现民族特色、增进会计活力、推动会计管理现代化的物质财富和精神财富的总和。会计文化作为现代会计理论和实践发展的一种创新，以其独有的功能对有效的整合会计资源、防范会计风险发挥着至关重要的作用。

会计文化建设，是会计发展最持久的决定因素，为会计发展起到引导、凝聚、激励、约束作用，并能有效防范会计风险。我们针对我国会计文化建设现状设计了一份调查问卷，据调查问卷的结果显示，在602名接受调查的会计人员中，只有11%的被调查者表示对会计文化十分了解，其余89%的被调查者表示其对会计文化一般了解或不太清楚，更有甚者根本没听说过会计文化这一概念见图1。由此可见，大多数人对会计文化若明若暗，没有理解、把握其真谛和内在价值。因此，增强会计人员的会计文化观念是十分必要的。此外，调查问卷还显示，有59.8%的被调查者认为我国目前会计文化建设情况一般，认为我国目前会计文化建设情况较差的被调查者占全部被调查者人数的27.1%，只有9.1%的被调查者认为我国目前会计文化建设情况较好，见图2。

图1 被调查者对会计文化的了解程度

图2 被调查者对我国目前会计文化建设情况的评价

可以看出，对于我国目前会计文化建设情况的评价是中等偏低的，因此，加快我国会计文化的建设势在必行。

5 结论

会计风险已经成为世界性的顽疾，对全球资本市场造成了灾难性的影响，严重打击了投资者的信心。各国政府为治理会计风险纷纷出台了一系列的应对措施，取得了一定的成果。但冰冻三尺非一日之寒，治理会计风险也是一项长期系统工程，需要社会各界积极参与，共同努力。对我国来说也不例外。一方面，从刚性措施上，国家要完善会计法律法规、加大对会计造假行为的处罚力度，加强公司内部治理、建立并有效实施会计风险管理制度，加强以政府和注会计师审计为代表的外部监督；另一方面，从柔性措施上，要加快会计文化建设、提高会计人员素质。刚性措施和柔性措施相互配合，有效防范会计风险。

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10.3969/j.issn.1001-8972.2012.01.059

于芸,女，生于1980年，河南南阳人，会计专业。