企业经济责任审计改进建议

□ 文/王欣

兆金/供图

企业经济责任审计是由干部部门授权委托对企业责任人任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及对有关经济活动应当负有责任进行的审计。

经济责任审计按照审计内容可分为目标经济责任审计和破产经济责任审计；按照审计的时间可以分成事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计；按照被审计企业的性质可以分成党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计。审计分类决定审计的形式，审计的实质是健全领导干部监督管理体制，加强党风廉政建设，提高党的执政能力，推进依法行政。

企业经济责任审计存在的主要问题

国有企业内部普及经济责任审计已有10多个年头，但审计效果不显著的问题依然存在，并且制约着企业经济责任审计效果的运用和发挥，制约着企业经济责任审计向更广、更宽的范围发展，问题主要集中在：

（一）审计力量与审计任务配备不相适应

1．从总体上看，审计对象较多而审计力量相对不足。企业每个年度都要有计划地安排一定数量的经济责任审计、专项审计等审计项目，内容涉及面宽、业务量大，人少事多的矛盾比较突出。

2．从审计要求上看，存在着少数审计人员业务能力不能满足审计要求的矛盾。对被审企业责任人的经营行为、决策行为、廉政行为等审计和评价成为瓶颈。

3．从计划安排上看，审计项目的临时性强。从企业目前的干部管理体制看，企业领导干部的升迁调离与现行审计计划管理办法不衔接，大部分企业经济责任审计是有关部门临时交办的，时间紧、任务重，难以按正常的计划来组织实施。

（二）经济责任界定不确定因素多

1．经济责任的边界难以界定。即在经济责任与非经济责任的划分标准上难以进行准确的划分。目前国有企业尚未实现完全的政企分离，企业行为往往带有一定的行政行为色彩，因而难以区分经济行为和非经济行为。

2．经济责任的承担者难以确定。经济责任是量化到个人的经济事项，而国企都是采取集体研究，共同决定，如何把有问题的经济事项与企业领导人作因果对应的关联，难以进行确定。

3．承担经济责任的程度难以界定。作为经济责任人，在经济责任事项中要承担多大的责任，难以做出量化的界定。

（三）经济责任审计的政策依据不完善

目前，企业经济责任审计仍以“两办”的《暂行规定》、国资委的《实施细则》为主要依据，针对具体行业企业经济责任审计的相关政策不健全，实施起来操作性不强。而且按照有关规定，审计的鉴证、监督和评价职能必须是针对审计范围内的特定审计事项而言，审计的职责只是对企业财务收支行为做出鉴证和评价，而并没有规定对“人”的审计范围，使得审计部门对“人”的评价缺乏依据，评价缺少应有的深度和高度。

（四）审计结果的运用不规范

1．在审计程序上存在“先离任、后审计”、“审与用”二张皮的现象。企业经济责任审计对责任人的影响尚没有摆到企业经营管理、持续发展的应有位置，先离后审的现象较为普遍地存在于企业领导人员的任免之中。

2．审计结果的运用不透明。按照“两办”规定，任期经济责任审计结束后，审计人员根据审计情况写出审计结果报告，对如何运用审计结果以及审计结果运用情况如何反馈等没有明确规定。

（五）经济责任审计中“五重五轻”现象比较突出

现行企业经济责任审计实际工作中，依然存在着重财务数据轻经营管理、重文字报表资料审阅轻调查座谈、重经济收益查证轻重大决策事项损益审查、重指标业绩轻责任人廉政考核、重企业现状评价轻企业发展评估的现象。五重五轻的审计现象，使经济责任审计效果受到制约，难以达到审计应有的高度和深度。

加强和完善企业经济责任审计的几点建议

（一）集中审计力量，合理规划企业审计管理

1．采取集中管理，分片设点，统筹协调，合理安排的办法，避免审计人员忙闲不均，力量分散，不便调剂的现状。

2．有计划、有针对性地提高审计人员的综合素质和业务能力。对被审企业责任人的经营行为、决策行为、廉政行为的审计评价可从以下两个方面考虑：一是建立健全企业经济责任评价指标体系；二是审计评价应当适度得当。

3．实际工作中，经济责任审计项目是难以在年初计划中确立的，审计部门在这方面要多与干部部门联系，尽可能提高审计项目的预见性。在全年的计划运作中，要考虑经济责任审计项目所需要的人力和时间，把不确定的因素变得更具有操作性。

（二）加强多部门协调管理，完善企业经济责任审计联席会议制度

企业经济责任审计具有很强的政策性和严肃性，需要相关部门的协同配合，因此要注重与组织、纪检等部门的协调，建立和完善经济责任审计联席会议制度，充分发挥经济责任审计联席会议的作用。在工作上做到配合联动、统一安排，分工协作，形成共同做好经济责任审计工作的合力。

（三）从制度上规范经济责任审计模式

为了前移监督关口，防患于未然，充分发挥经济责任审计的预警和防范作用，有效弥补“审、用”脱节和“先离后审”的不足，应从制度上规范和建立以离任审计为主、任中审计、企业其他主要责任人审计为辅的经济责任审计模式。在强调企业责任人责任审计的同时，建立对企业其他责任人离任审计的延伸制度。

（四）抓好经济责任审计结果运用的统一规范

组织人事、纪检监察和审计部门在各自的职权范围内应对审计结果的运用方式、运用要求、运用责任、运用考核办法、运用反馈方式做出明确统一规范。加大经济责任审计处罚力度，建立和健全经济责任审计重大问题的责任追究制度，强化经济责任审计的权威性，使审计结果得到及时、有效地利用。

（五）创新审计思路，完善轻重有序的科学审计方法

1．创新经营指标定量定性审计办法。根据不同企业经营行为，创新设置企业经营内容、管理模式、生产特点、市场情况、产品构成、技术水平等具体经营能力指标，设置表格对任职期内的指标数据进行统计，对照前后变化进行比较，对照财务指标进行分析，找出对企业影响较大的经营因素和隐形风险。

2．创新调查座谈形式，寻求审计线索。在现场座谈调查中，要向一线的生产部门和管理部门倾斜，要向直接关联人员倾斜，调查座谈选题要简单易于交谈，易于切入主题，易于座谈者直接说话，易于量化和定性。

3．创新责任人决策能力审计判断。企业重大投资和经营决策的效益变化在财务和其他报表上是看不出来，在判断责任人决策能力上难以用数据说话，这方面要设置一定的统计报表，从两方面进行统计：一要统计所有管理流程是否运行；二要统计管理制度是否有效执行。

4．创新责任人廉政行为审计思路。廉政行为审计是经济责任审计的主要内容，也是最大难题之一。在廉政审计中，应该把一些责任人行使权利过程中是否得到有限控制进行量化审计。

5．创新企业发展评估思路。企业的发展评估是一项科学的议题，就审计而言，怎样用审计的手段，用简单有效的审计方法，用相互关联、行之有效的指标和数据来评估责任人对企业发展的贡献，是审计应该关心和思考的问题。就企业来说，要将人员知识结构、产品科技水平和商品化程度、市场占有率、现代管理运用等进行统计比较，得出一个变化值，将变化值与财务数据结合起来分析，就会看出企业潜在的发展能力和创造能力，就可以对企业发展贡献有一个量化评价，对企业发展评估有一个数据化的定性依据。