事业单位会计核算制度改革的探讨

上海市教育委员会财务与资产管理中心 王靖

一、我国事业单位会计核算制度概述

事业单位会计指的是核算、反映和监督事业单位预算执行过程和结果及经营资金增减变化和结果的专业会计,它是预算会计的重要组成部分。它对于促进国家预算收支任务的完成,保护事业单位财产安全,提高社会效益和经济效益都具有重要的意义。

我国现行事业单位会计制度从1998年1月1日正式实施至今已14年,一方面随着财政体制的不断改革进行过一些调整,如针对国库集中支付制度的改革,每年财政部会制定《政府收支分类科目》，增加或调整相关的会计科目,并对相关账务处理方式作调整,使事业单位的会计核算制度有了较大程度的改进；另一方面,改变了改革前事业单位会计只规定的三个会计要素,即资金来源、资金运用和资金结存。确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。会计平衡等式也变为现今的“资产=负债+净资产”。此外,会计主体观念的变化也极大地促进了事业单位会计核算的改进,《事业单位会计准则》第四条明确规定了事业单位应是一个会计主体,这有助于事业单位加强自身的经营管理,促进提高其财务的管理效益。

二、事业单位会计核算制度改革的必要性与可行性

加强事业单位会计核算，有助于规范国家预算资金的使用，提高财政资金使用效益，强化事业单位的社会职能。然而，随着我国财政管理体制改革进程的加快，事业单位会计核算环境已发生变化，事业单位的会计核算工作应该符合事业单位自身发展的需求，保证事业单位正当的经济利益不受到损害，这对事业单位的会计核算提出来新的要求，现行的以收付实现制为主的事业单位会计核算存在明显不足，亟待改革。

事业单位会计核算制度改革是一项系统工程，任务艰巨、情况复杂。既要借鉴其他国家会计改革的先进经验，又要立足国情，与我国的预算管理体制、国库集中支付制度相适应；既要借鉴我国企业会计改革的成功经验，又要充分考虑事业单位会计在范围、业务、事项等方面的特殊性；既要坚持创新和提高，又要注意合理保留和继承；既要积极研究和准备，又要稳步推进。

三、现行事业单位会计核算制度存在的缺陷

（一）现行会计核算基础存在不足

我国财政部颁布的《事业单位会计准则》规定事业单位在会计核算方面一般应采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制，这种会计核算制度目前来说不能够很准确地、完整地核算和反映事业单位的所有资产和负债,会客观上影响事业单位的风险管理、风险控制以及管理绩效的评估。会产生这种结果是因为收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。因此收付实现制并不能真实反映当期的收入和支出，使得相关会计信息没有办法真实准确地反映当期的事业单位收支结余和预算执行情况,从而导致不同会计期间信息的不可比。

另外，收付实现制导致事业单位主管行政单位以拨代支将大量资金沉淀于事业单位。由于行政单位先于2006年实行国库单一账户制度，为了能更好的完成预算执行，一般主管部门年终前将部门预算按项目将资金全拨付给下属事业单位，对于主管部门来说拨付的资金作为支出，而对下属事业单位来说作为拨入专款，因为实行的是收付实现制，主管行政单位账面反映非常漂亮，预算全执行完了，而对下属事业单位来说账面上多了许多拨入专款，如果当年来不及使用该项目，就会留下许多专项结存。其结果是使主管行政单位和事业单位的资金运用效果不能得到完全真实反映。

（二）会计科目的设置不够准确

目前来说,我国事业单位的会计科目设置和一般企业的会计科目设置还是存在较大的差别的,而且事业单位内部各行业由于预算管理方式的差别,各单位的科目设置也比较混乱,不够统一。例如,现行的教育事业单位会计科目设置,虽然科目设置时考虑了教育事业单位资金运作的一般规律,但从教育办学的不同类别大学、中小学、幼儿园及其他教育事业单位等会计科目设置都存在一定的差异；对于有经营行为的事业单位的会计科目设置只是通过增加经营支出科目并从报表上与事业支出区分，而没有真正从借鉴企业会计科目设置来解决，忽略了市场经济体制下教育事业单位服务市场资金运作的特殊规律,结果造成了教育事业单位会计科目体系上的某些空白。结果也会导致教育事业单位资金评价效果的缺失,不利于真实地反映教育事业单位本身资金的实际使用效益。

（三）事业单位财务报表的缺陷

事业单位财务报表不仅能反映出事业单位资金的具体动向，同时还能反映出事业单位本单位预算的执行情况，因而在管理的过程中有着举足轻重的作用。然而在实际工作中，事业单位的财务报表存在一定的缺陷。其主要表现为：首先，报表项目的不完善，一些事业单位在制作报表时，往往将费用的总数列出来，而忽视了费用的具体使用途径；其次，由于事业单位不编制现金流量表,进而使得事业单位现金的收支变动无法得到准确反映,不利于会计信息使用者做出决策,也容易造成外部信息使用者对事业单位财务管理现状的误解；再次，对事业单位会计报表附注内容，没有强制性要求，这势必影响信息使用者了解事业单位的预算执行情况。

（四）内部会计控制内容不完整

目前事业单位的会计核算比较复杂，一般要涉及到预算会计、企业会计等方面。其内部经济的管理也呈现多元化格局，对单位的行政事业财务上实行的是预算会计；对经营服务性收费则实行的是企业化管理。单位在财务管理上，把主要精力放在会计核算和财务管理上，对单位内部整个会计基础工作和财务管理制度的监督检查不够得力。单位制定的内部会计控制制度主要约束的是财务部门的会计人员及财政经费的会计处理，而对其他涉及会计的人员约束很少。单位对各项收费大都有较明确的内部控制制度，而对各项往来款项往往连审批人的手续都不齐全，控制力度也不够。

四、事业单位会计核算制度改革的建议

（一）完善事业单位会计核算方法

随着我国经济的迅速发展,事业单位对财务信息的需求也发生较大的变化,权责发生制核算的会计信息更能够从根本上用于评价事业单位的财务状况和经营活动,更能够全面地反映事业单位的资金运行过程。事业单位会计采用权责发生制确实有它的必要性。首先，能够准确地反映单位的收支和结余。采用权责发生制核算，对于应收未收的收入，应拨入实际未拨入的款项，以及应支付未支付的费用全部登记入账予以反映，这样形成的单位结余更准确。其次，更能符合会计核算的客观性原则和谨慎性原则。再次，能够全面反映资金的来龙去脉。最后，能够对单位的工作业绩进行综合评价。同时，固定资产核算采取计提折旧的方式，从而完善成本核算体系，使事业单位引用权责发生制来提高财务控制的手段。

（二）改进会计科目的设置

在事业单位会计核算引进权责发生制后，为了满足现行的会计核算的需要，可以适当的调整部分会计科目，例如：增加“结余”科目，月末将各账户余额对应结转到“结余”账户，正确反映非营利组织增收节支的结果和运用资金的成绩；增加“累计折旧”科目，通过计算固定资产折旧，不仅可以反映固定资产在使用过程的有形或无形的消耗，而且也能比较完整地反映事业单位在日常运行中的各项成本和费用；为适应国库集中收入的需要，增加“以前年度结余调整”科目，以及时反映事业单位动用历年结余资金的情况。

（三）改革财务报告体系

在完善事业单位会计核算的过程中，事业单位应该借鉴企业会计制度中资产负债表的编制依据,将资产负债表中的收入与支出这部分内容去掉,以“资产=负债+净资产”为编制依据。这个会计公式体现了事业单位的会计主体地位,全面反映了事业单位的财务状况,有利于维护债权人利益,也为事业单位管理者决策提供科学的依据。另一方面,也应该高度重视现金流量表的作用,反映事业单位会计期间内事业活动、经营活动、投资活动和筹资活动等对现金资产的流入与流出产生的影响。随着今后事业单位的快速发展,增加现金流量表更能够科学有力地评价事业单位的财务现状,有利于促进事业单位管理效益的提高。此外，如没有附注披露，那么财务报表是不完整的。由于会计计量的局限性，许多有用的信息无法进入财务预算报表的主表，但通过附注可以披露出来，从而增加会计报表的信息含量。

（四）建立有效的内部会计控制

内部会计控制是事业单位内部控制的重要组成部分，依法有序的进行会计工作，是会计工作发挥职能作用的重要保证。完善而有效的内部会计控制，对加强事业单位的经营管理、保护财产安全、保证会计信息真实、完整具有积极的推动作用。在新形势下，事业单位必须高度重视内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的相关业务和相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及的会计机构、会计岗位的合理设计、职责权限的合理划分。真正做到不相容职务相分离、相互制约、相互监督。只有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患、保护财产、防止舞弊、遏制和打击经济犯罪行为，促进事业单位的健康发展。

总而言之，会计核算工作是事业单位的重要内容，不仅仅能够保证事业单位的正常运作，更关系到国家、社会、人民的利益。随着我国财政管理体制改革的进一步深入发展,我国事业单位会计制度的变革也必将发生更为深刻地变化。

[1]何静.改进现行事业单位会计制度之我见，商业文化，2008年9期

[2]赵丹彤.关于事业单位会计制度改革的几点建议，北方经贸，2009年6期

[3]康碧琼.事业单位会计核算的问题和改进建议，中国农业会计，2011年2期

[4]祝爱娟.浅析事业单位会计核算的现状及对策，财会审计，2011年7期（下）