浅议作业成本法在我国企业的应用

山东中烟工业有限责任公司青岛卷烟厂 李志玉

作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-based costing，ABC）法，是以作业（activity）为 核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对 象（产品或服务）的一种成本计算方法。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。但在我国实施作业成本计算的企业却很少。究其原因，主要是我国企业的管理者对作业成本法不了解，为此，本文对我国实施作业成本法的必要性，作业成本法在我国应用中存在的问题以及解决对策进行分析。

一、我国企业实施作业成本法的必要性

（一）传统的成本核算已经不能适应新的环境

随着我国市场需求日益多样化和个性化，客户对多样化、小批量和非经常性的商品需求越来越多，企业不能再仅仅使用以往的季度化大批量生产的方法。此时原有的产品成本计算方法已不能满足经营管理的要求，迫切需要提出先进的产品成本核算方法及业绩评价体系，而作业成本法能够很好地满足管理层对这方面的要求 。

（二）能提供更加准确详细的成本信息，更有利于成本控制

传统成本计算法提供的是企业最终产品的成本相关信息。由于制造费用计算的笼统性，当产品成本中制造费用比重较大时，成本信息的可利用价值就相对较差；而作业成本法拓宽了成本计算的范围，不但提供了产品成本，还提供了作业成本、动因成本信息，为成本控制和相关决策提供了有价值的资料，有利于为企业的业务产品提供更加准确详细的成本信息，更加真实地计算产品和服务的成本。

（三）有利于进行合理的价格制定

产品的价格由产品成本和客户的需求决定，客户的需求受市场影响很大，而产品的成本却是经营管理者所能把握和控制的，因而产品成本是企业进行产品定价的重要基础。作业成本法为企业产品价格决策提供了相对准确的产品成本信息和科学的价格下限，有利于企业进行合理的价格制定。按照作业成本法计算出来的最终产品价格，可以成为确定价格的基础性主导因素。

作业成本法的应用可以提高我国企业的成本核算和管理水平，随着中国企业的改革稳步推进及中国加入WTO，企业必将面临更为激烈的竞争局面，引入作业成本法及作业成本管理是企业提高自身竞争力的必由之路。

二、作业成本法在我国实际应用中存在的问题

（一）中小企业生产管理相对落后

作业成本法的产生与发展离不开生产技术以及生产管理上的重大变革，但目前我国中小企业总体管理水平不高，且大部分中小民营企业尚处在创业阶段，生产管理上的落后严重制约了作业成本法在我国的应用。

（二）企业员工缺乏支持动因

作业成本与传统成本会计对成本费用的界定不同将导致：产品成本内涵不同，从而成本信息不同；资产负债表中资产类数额的大小与资产结构将产生较大变化；损益表中企业损益的内涵因此变化，其具体数据也将不同。这些后果都将使人们对传统的会计概念及准则产生疑问，给相关利益各方和会计人员、管理人员带来诸多疑惑。

企业实施作业成本法后，可以更经济、更有效的方式来处理作业活动，因此企业通过人员配置的调整、员工再训练、调职或解聘员工等方法达到使用作业成本法的目的，实行过程中必然会遭到员工的抵触，造成作业成本法在应用中不能取得预想的效果。

（三）基础数据的收集与处理难度加大

作业成本法的实施比传统成本法需要更多的基础数据,而我国大多数企业管理不规范，数据的采集是一个难点。在企业规模扩大，产品日趋复杂的情况下，成本资料领取、处理的负担将大为增加。此外，作业成本法并非仅限于提供企业正确的成本信息，更是一种管理制度，因此企业会计制度将会变得更复杂，所需的资料也更多，处理起来也更为复杂。企业若无法做好资料的收集与处理，对于作业成本法的实施将会有很大的阻碍。

三、作业成本法在我国应用问题的解决对策

（一）转变员工意识，强化全员参与

作业成本法是一种全员、全过程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企业内部要形成从决策层到操作层、从职能部门到班组以及所有部门、单位都重视成本、关心成本的氛围，树立全体员工的成本意识，使全员认识到传统成本观念的局限性，积极参与成本控制，使成本管理观念得到广泛的认同，为推行作业成本法创造良好的环境。转变企业员工成本意识，让全体员工意识到，成本管理与成本控制不仅仅是管理者和会计人员的职责，建立起良好的主人翁意识，使成本管理落到实处。

（二）完善信息化系统配套设施

作业成本法是一种以作业为基础的成本管理方法。它以作业为中心，从产品开始到物料供应，从工艺流程的各个环节到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对准确的产品成本。作业成本法的实施需要大量的数据信息，需要计算机网络的支持，因此应尽快完善管理信息系统和信息技术系统，实现计算机网络链接，建立配方库、标准库等基础数据库，为作业成本法的实施所需的数据信息提供处理加工的平台，在管理信息系统下建立独立的作业成本法核算系统。

（三）建立严格的内部控制管理制度

作业成本法能提供较详细、准确的会计信息，可以避免会计信息失真。但要解决会计信息失真问题，除了要采用有效的会计核算方法、搞好体制改革和提高人员素质外，还要加强企业自身内部控制和管理制度的建设。建立科学的生产组织和管理制度：实行材料适时供应制度，在规定的时间将原材料送到规定现场直接交付使用,中间尽量不设库存仓库；建立制造单元，将机器按产品族组织在一起,并将机器按工序排列,以从事不同的作业,使一种产品或产品族的全部作业在一个单元完成；全员参与质量管理，把全面质量管理放在每个加工工序上,实施瞬时控制。

（四）加强培训，提高员工素质

作业成本法的实施是一项庞大的系统工程，为实施作业成本法，需要企业调整组织结构、重新配置人财物等，因此，企业应特别注意员工的培训，推广实施作业成本法的过程中包括管理人员、具体作业人员在内的培训是很重要的：加强对管理者的培训，使其了解作业成本法信息能影响的管理决策问题,从而发挥作业成本法信息在企业管理决策中应有的作用；加强对会计人员培训，培养既掌握会计知识，又懂得相应的管理知识及计算机应用的复合型人才。

作业成本法相对于传统成本核算方法有诸多优点，我国企业应尽快采用作业成本法以带动整个企业管理思维的变革，带来全面质量管理、适时管理制度等一系列与之相配套的先进管理制度的应用，从而促进企业生产经营环境的转变，改进企业管理、提高企业经济效益。

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