浅析企业全面预算管理中存在的问题及改进措施

北京集华兴业煤炭有限公司 穆瑞苹

随着我国社会主义市场经济的发展，企业管理水平不断提高，作为现代预算管理方法的全面预算管理，目前已在我国许多大中型企业中实施，取得了一定成效。但从总体上来看，广大企业因受种种因素限制，在实施全面预算管理过程中还存在很多问题。本文拟针对存在的主要问题进行归纳并探讨改进措施。

一、全面预算管理概述

(一)全面预算管理的含义

全面预算管理是企业围绕战略目标，通过预测和决策，对一定时期内资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运作所作的具体安排，反映了企业未来一段期间内的全部经营活动计划。

(二)全面预算管理的特点

1、全程性

全程性是指预算管理是指通过预算的执行和监控、分析与考核，真正发挥其对经营活动的指导和管理作用，预算管理不应仅仅只停留在预算指标的设定以及预算的编制上。

2、全员性

全面预算管理需要上下配合、全员参与。全员性包括两个方面：一方面是企业应按谁干事谁编预算，谁编预算谁负责的原则，将预算目标层层分解，让每一个参与人员都负起责任；另一方面是指企业各部门之间要协调配置好企业资源。把各部门的作业计划和公司资源通过透明的程序进行配比，分清轻重缓急，这样才能达到企业有限资源的有效配置和利用。

3、全额性

全面预算管理体系既能反映企业日常的经济活动，也能反映企业财务资金的筹措和使用。现代企业经营管理不仅要关注日常经营活动，还应关注投资和资本运营活动，既要考虑资金的供给、成本的控制，还要考虑市场需求、产量、材料、人工等资源间的协调配置。

(三)全面预算管理的必要性

全面预算管理应以市场预测为前提，以预期利润为目标，对企业整个经营活动实施预算管理，通过编制全面的采购预算、生产预算、销售预算、费用预算、成本预算、现金流量预算、损益预算和资产负债预算，提供全面预算的预警控制、偏差分析、奖惩评价，使企业经营活动处于可控状态。这也是企业实现内部资源优化配置，增强企业综合竞争能力的需要。

二、企业全面预算管理存在的主要问题

1、预算意识薄弱

大部分企业的管理人员对预算管理的重要性认识不够，普遍认为预算只是财务部门的事，应当由财务部门负责编制和实施。做预算时需要一些资料由相关部门提供，而一些部门只是消极地应付，甚至产生抵触情绪。更有一些企业，生产、销售等业务部门并不参加预算编制过程，严重削弱了预算的科学性和权威性，使预算缺乏可操作性，以至出现了为预算而预算的现象，使预算最终流于形式。

2、预算数据缺乏依据，凭空编表

企业常忽视预算管理应服务于企业发展战略的原则，在缺乏企业战略的环境下实施预算管理，导致企业重视短期活动，忽视长期目标，编制的各期预算衔接性差；仅仅从企业自身情况出发，没有考虑企业外部环境，忽视对了市场调查和预测，如行业平均水平、先进水平、主要竞争对手等；预算报表之间数据勾稽关系不清晰，导致预算内容脉络主线不突出。

3、预算与实际情况产生差异时修正措施不利

目前大部分企业都能按要求编制各种预算，但存在重编制轻执行的情况。预算一旦编好之后，就束之高阁，没有切实进行全过程控制。部分企业将预算编制和预算执行看成是毫无关系的两件事，忽略对月度、季度等定期报告的提交和分析。很多企业都在预算执行期结束后才进行总结、分析。即使进行分析也仅将预算值和实际值进行简单的比对计算，没有采取深入的原因分析，难以确定真正导致差异产生的原因。这样不把预算的执行情况和企业经营状况有机地联系比对，很难找准企业管理中存在的问题。

4、预算考核制度不严

企业预算考核指标体系设计的导向性不够科学，并且缺乏严格的预算考核制度和标准。使得对预算执行进行跟踪调查和控制考评时，普遍存在考核内容不具体，考核不能制度化，考核标准随意性强等现象。造成考核环节流于形式，奖惩措施和应有的激励机制都未能与预算管理体系有效挂钩，全面预算管理的作用得不到应有的发挥。

三、完善企业全面预算管理的改进措施

(一)企业高层领导要重视并参与预算

预算是关系到企业全局的大事，涉及到单位内部各方面和各部门，只有高层领导切实重视并参与预算，才能更好地平衡各方面的利益关系并调动各相关部门积极参与到预算编制和执行中来，使预算更具权威性和可操作性。

(二)预算数据要以企业战略和市场预测为依据，脉络主线清晰

全面预算一方面与企业战略相一致，另一方面也与市场衔接，这就要求全面预算管理目标的确定应以市场为导向。不同的企业规模、组织形式，不同的市场环境，甚至同一企业在不同的经营周期，全面预算管理的模式和侧重点都应该有区别，预算数据也要进行相应的调整。

首先，进行战略分析，了解企业当前的战略目标、战略计划及当前所处的战略发展阶段，才能使预算各期间连续并与企业战略互相衔接。

其次，预算编制、执行的效果，在很大程度上取决于对市场信息的占用程度。企业应建立完善的信息网络，把握市场动态，对市场可变因素的变动情况作出合理的估计，对有关资料加以合理的分析整理，科学地运用，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因素，才能保证预算建立在科学的基础之上。

(三)建立偏差预警机制，及时修正处理差异

要密切关注市场动态，重视过程控制，在瞬息万变的市场经济中，企业的预算目标经常受到意想不到的各种因素的影响，如市场、生产能力、非人力因素等客观原因及企业主体业务内容调整、企业内部政策的变更等主观因素，决定了预算管理的动态性，在预算执行过程中实时监控，企业应建立预算执行偏差预警机制，根据预警事项对预算影响程度作出判断，及时修正预算偏差。

通过对日常经济活动结果与预算进行比较，出现偏差时及时找出差异产生的原因，发现问题及时认真分析，并寻求解决问题的方法和途径。要使预算与企业经营真正结合，避免流于形式。

(四)制定严格的预算考核制度

企业应加强预算考核意识，制定考核指标，完善考核制度。首先，企业应把全面预算管理实施过程和结果纳入到绩效评价体系中，制定相应的考核机制，做到考核的公平、公开、公正。其次，利用制定预算考核指标这一手段对企业经营的各个环节和企业管理的各个部门进行管理控制,以及对企业各种财务及非财务资源进行配置的一系列活动。最后，应将预算考核制度化、规范化，对预算执行结果考核时，可将宏观不可控因素剥离，以充分调动管理层积极性。帮助管理层剔除不可控的损失和侥幸得来的收益，从而使管理层可以只对自己在市场中取得的业绩负责，而不必对宏观经济带来的不幸承担责任。

注意将预算考核与管理层和员工的经济利益直接挂钩，实行奖惩分明，使管理层、员工与企业形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动管理层和职工的积极性和创造性；将长期激励和短期奖励结合起来，有利于预算安排中将企业的长中短期利益结合起来；将预算目标的实际完成数和原预算目标相结合，既鼓励超额完成，也鼓励编制准确，超额完成预算的奖励要限定在一个合理的范围之内。根据考核结果实施奖惩，形成长效考核激励机制。

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