浅析产品成本项目

上海对外贸易学院 王玫君

浅析产品成本项目

上海对外贸易学院 王玫君

与产品的制造相关的耗费构成产品成本，其成本项目包括“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等。基本生产车间领用，用于产品生产，构成产品实体的材料，作为某成本计算对象的“直接材料”成本项目；生产工人的人工费用，作为某成本计算对象的“直接人工”成本项目；基本生产车间领用一般耗用的材料，车间管理人员的人工费用，车间固定资产的折旧费等应先计入“制造费用——某车间”账户借方，期末分配计入某成本计算对象，作为该成本计算对象的“制造费用”成本项目。辅助生产车间发生的费用计入“生产成本——辅助生产成本——某成本计算对象”，期末分配计入某成本计算对象，作为该成本计算对象的“辅助生产费用”成本项目。销售及管理部门发生的费用，不构成产品成本，属于期间费用。

直接材料 直接人工 制造费用 辅助生产费用 成本项目期间费用

产品成本项目是指构成产品成本的费用按经济用途划分而形成的项目，是对产品成本构成内容所作的分类。设置成本项目可以反映产品成本的构成情况，满足成本管理的需要；有利于企业了解生产费用的经济用途，便于企业分析产品成本的变动情况及变动趋势，查明各成本项目的耗费节约或超支的原因，加强对成本的管理和控制，以降低产品成本。与产品的制造相关的耗费构成产品成本，其成本项目包括“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等。

企业为了维持正常的生产经营活动，必定会耗费一定数量的经济资源，依据会计分期的假设，我们应按每个会计期间对耗费的经济资源进行分类核算。为了维持企业的生产经营而耗费的经济资源一般称为投入费用。企业某一期投入的费用，有一部分是为生产产品而投入的，表述为构成产品成本的费用；另外的一部分不是为生产产品而投入的，表述为期间费用，如为组织和管理整个企业的生产经营所发生的费用（管理费用）、为销售企业的产品所发生的费用（销售费用）、为筹集资金所发生的费用（财务费用）。

从企业发生的耗费的经济内容上来分析，可以有材料费用、人工费用、折旧费用、保险费用及辅助生产费用的发生。但同样是材料从仓库被领用，因其经济用途，企业进行的核算也有差异。由车间生产工人领用材料并用于产品生产，且构成产品实体，这部分材料的耗费与产品的制造相关，发生的耗费可以构成产品成本，企业可以将这部分材料的耗费计入“生产成本——基本生产成本——某成本计算对象”，构成某成本计算对象的“直接材料”成本项目；由车间生产工人领用的材料是为了使机器设备良好的运行，如领用的机物料，这部分材料的耗费与产品的制造也相关，因而也可以构成产品成本，但因这部分材料的耗费，并不构成产品实体，所以应先计入“制造费用——某车间”账户借方，期末依据适当的分配标准将“制造费用——某车间”账户借方归集的费用在该车间生产的各成本计算对象之间分配后，分配计入某成本计算对象的那部分制造费用构成该成本计算对象的“制造费用”成本项目。销售部门为了销售产品而耗用了材料，这部分材料的耗费与产品的制造无关，不能构成产品成本，而与产品的销售有关，企业可将这部分材料的耗费计入“销售费用”，这部分材料的耗费不构成产品成本项目，是企业的期间费用。管理部门领用材料，这部分材料的耗费也与产品的制造无关，不能构成产品成本，而与企业的组织管理有关，企业可将这部分材料的耗费计入“管理费用”，这部分材料的耗费不构成产品成本项目，是企业的期间费用。辅助生产车间为生产辅助生产产品或劳务领用材料，这部分材料的耗费与辅助生产产品及劳务的生产相关，发生的耗费可以构成辅助生产产品或劳务的成本，企业可以将这部分材料的耗费计入“生产成本——辅助生产成本——某成本计算对象”，期末依据谁受益谁承担的原则将“生产成本——辅助生产成本——某成本计算对象”账户借方归集的费用在各受益对象之间分配后，分配计入某成本计算对象的那部分辅助生产费用构成该成本计算对象的“辅助生产费用”成本项目。

人工费用包括应付给职工的工资、按工资额的一定比例计提的福利费及由企业承担的按职工工资的一定比例交纳给有关部门的社保金和住房公积金等。基本生产车间生产工人的人工费用，因生产工人与产品的制造相关，发生的人工费用的耗费构成产品成本，企业可以将这部分人工费用的耗费计入“生产成本——基本生产成本——某成本计算对象”，构成某成本计算对象的“直接人工”成本项目。车间管理人员及服务人员的人工费用，这部分人员与产品的制造也相关，所以发生的人工费用的耗费也构成产品成本，但因其在参与生产产品的工艺技术过程中与生产工人有所差异，其发生的耗费应先计入“制造费用——某车间”账户借方，期末依据适当的分配标准将“制造费用——某车间”账户借方归集的费用在该车间生产的各成本计算对象之间分配后，分配计入某成本计算对象的那部分制造费用构成该成本计算对象的 “制造费用”成本项目。辅助生产车间的人工费用，这部分人工费用的耗费与辅助生产产品及劳务的生产相关，发生的耗费可以构成辅助生产产品或劳务的成本，企业可以将这部分人工费用的耗费计入“生产成本——辅助生产成本——某成本计算对象”，期末依据谁受益谁承担的原则将“生产成本——辅助生产成本——某成本计算对象”账户借方归集的费用在各受益对象之间分配后，分配计入某成本计算对象的那部分辅助生产费用构成该成本计算对象的“辅助生产费用”成本项目。销售部门人员的人工费用，这部分人工费用的耗费与产品的制造无关，不能构成产品成本，而与产品的销售有关，企业可将这部分人工费用的耗费计入“销售费用”，不构成产品成本项目，是企业的期间费用。管理部门人员的人工费用，这部分人工费用的耗费也与产品的制造无关，不能构成产品成本，而与企业的组织管理有关，企业可将这部分人工费用的耗费计入“管理费用”，不构成产品成本项目，也是企业的期间费用。

固定资产由于使用而转移的价值即为折旧费用，基本生产车间的机器设备及厂房等，与产品的制造相关，按其计提固定资产的折旧费，应构成产品成本，其发生的耗费应先计入“制造费用——某车间”账户借方，期末依据适当的分配标准将“制造费用——某车间”账户借方归集的费用在该车间生产的各成本计算对象之间分配后，分配计入某成本计算对象的那部分制造费用构成该成本计算对象的“制造费用”成本项目。辅助生产车间的机器设备及厂房等，这部分耗费与辅助生产产品及劳务的生产相关，发生的耗费可以构成辅助生产产品或劳务的成本，企业可以将这部分耗费计入“生产成本——辅助生产成本——某成本计算对象”，期末依据谁受益谁承担的原则将“生产成本——辅助生产成本——某成本计算对象”账户借方归集的费用在各受益对象之间分配后，分配计入某成本计算对象的那部分辅助生产费用构成该成本计算对象的“辅助生产费用”成本项目。销售部门的固定资产，与产品的制造无关，不能构成产品成本，企业可将这部分折旧费计入“销售费用”，不构成产品成本项目，是企业的期间费用。管理部门的固定资产，与产品的制造无关，不能构成产品成本，企业可将这部分折旧费计入“管理费用”，不构成产品成本项目，也是企业的期间费用。

保险费及其他的一些费用，如果与产品制造相关可先计入“制造费用——某车间”账户借方，期末依据适当的分配标准将“制造费用——某车间”账户借方归集的费用在该车间生产的各成本计算对象之间分配后，分配计入某成本计算对象的那部分制造费用构成该成本计算对象的“制造费用”成本项目。如果与辅助生产产品及劳务的生产相关可计入“生产成本——辅助生产成本——某成本计算对象”，期末依据谁受益谁承担的原则将“生产成本——辅助生产成本——某成本计算对象”账户借方归集的费用在各受益对象之间分配后，分配计入某成本计算对象的那部分辅助生产费用构成该成本计算对象的“辅助生产费用”成本项目。如果与产品的销售或企业管理有关，可计入“销售费用”或“管理费用”，不构成产品成本项目，是企业的期间费用。