浅谈企业期间费用管理——以期间费用的预算管理为例

一汽解放青岛汽车有限公司 杜海涛

期间费用是企业财务管理以及预算管理的一项重要内容。从广义的角度看，企业的全部费用可以分为当期期间费用和当期成本费用。所不同的是，期间费用是不能或者是无法直接归属于某个特定产品生产成本中去的，尽管它可以随着时间的推移而与某批次产品的产量以及制造过程无直接关联，但却与一个会计期间内的产品生产的管理与销售直接关联。如广告费用的支出，它的效益很难计算到某个批次或某个具体的产品中，甚至也无法预测它在那个会计期间内起到了作用，但却不能无视它的作用。所以，它的支出不能计算在当期的生产成本中，而是从当期的损益中扣除。这些费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

由此不难看出，期间费用有如下特点：一是期间费用与产品生产的关系，它只是为产品的生产提供正常的条件以及应有的管理环境，与产品本身没有直接关系，而生产成本则与产品直接相关。因此，应当计入或者分配到相关的产品成本中去，随着销售收入而收回。二是与会计期间的关系，期间费用只允许与当期有关，不涉及也不分摊到其它期间，而生产成本当期完成的当期分摊，未完成的则结转它期；三是与会计报表的关系，期间费用直接列入当期损益表，扣除当期损益；生产成本完工部分转为产品成本，已销售产成品的生产成本再转入损益表列作产品销售成本，而未售产品和未完工的产品都应作为存货、列入资产负债表。成本可以根据完成与当期的收入情况采用配比原则，而期间费用出于审慎的考虑，在这些费用发生时采用立即确认的办法处理。

由于期间费用的以上特征，决定了在其预算管理中，在某种情况下，存在随意性的伸缩空间，导致对期间费用预算的组织、编制与执行等方面存在问题，尤其是观念上的问题，致使企业期间费用预算管理存在漏洞而总体效率不高，这些问题有必要进行梳理与探讨。本文拟对此谈一点粗浅的看法。

一、期间费用管理的内涵与作用

(一)期间费用管理的内涵

期间费用的管理，体现在期间费用的计划组织与控制过程中，其中主要是表现为控制方面，它实际上是对整个生产经营活动过程中企业发生的各项费用进行规划、引导和限制，使得企业能够按照预先设定的计划与目标进行的一种管理活动。企业是以追求利润最大化为终极目标，企业生产经营活动中，利益效益的好坏与开支的费用密切相关，因此，控制好企业的费用是提高企业效益的重要的不可或缺的手段，而这种管理活动有广义和狭义之分。

首先，从狭义的期间费用管理看，就是日常控制与管理，具体来说是按照预定的管理目标，对企业的费用开支进行严格的计量检查与督导，并分析发生问题及偏差，找出其产生的原因，然后提出解决方案，属于费用的过程控制。

其次，从广义的角度看，期间费用管理除了日常的管理之外，还包括：事前、事中和事后的管理与控制，就是说在费用的发生前要进行预算、规划、决策以及标准的制定等等作为考察日常控制的依据和标准；事中的控制则是在费用形成过程中，将实际发生的与计划进度进行比对后，找出其差异，然后进行分析研究，发现费用增减的原因及规律，找出事后改进或推广的措施，促使企业认真执行拟定的费用目标，保证企业目标利润的实现。

(二)期间费用管理的作用

期间费用管理的作用是科学合理的安排费用，并尽量降低费用以增加效益的重要途径：其在企业生产经营中的作用体现在三个方面：一是控制期间费用是加强整体费用管理的重要手段之一，通过对各项期间费用的开支进行严格预算与严格审批制度，针对已经发生或可能要发生的费用项目的差异化分析，有效把握其最终目标的实现，以保证效益提高；二是通过这些手段，督促各部门单位能够协调配合，形成统摄整个企业的费用管理与控制系统，只有如此，各个部门才能通力协作、各承其职、改善管理、节约开支以提高整个企业的效率；三是费用管理是落实各部门单位经营责任制前提和保证。实施经营责任制就是要求明确各单位部门的责任义务与权利。有效的费用管理系统可以明确有关部门的费用责任，正确评价其业绩，落实赏罚措施，完善管理制度。

应当看到，期间费用管理尽管头绪很多，但费用前的控制至关重要，这涉及到期间费用的预算管理问题。

二、当前期间费用预算管理存在的问题

基于期间费用管理的基本特征以及作用特点，企业决策者观念上的落后而导致企业期间费用管理尤其是预算管理存在很多问题，影响企业的近期目标与长远目标的实现。

(一)对期间费用管理认识上的误区

管理费用预算的目的是为了合理的规划费用的支出、平衡企业资源、节约开支、控制经营风险、提高企业效益，实现经营目标。但是，当前很多企业尤其是中小企业以及一批民营企业的决策者，对期间费用缺乏一个科学的认识，目光短浅甚至是短期化行为，想当然的以为，控制管理期间费用就是为了节省开支，不清楚企业的期间费用的支出与企业整体发展目标与竞争力关系的重要性，没有整体的统筹观念，不切实际的人为的削减期间费用的支出，将各项合理的费用指标压得很低，造成费用的支出根本无法满足正常的经营需要。如很多企业以为广告、公益事业等都是可有可无的，没有认识到这些支出对企业的形象、企业的品牌价值会产生怎样的影响。再比如，很多企业斤斤计较外勤人员的差旅费用的指标，为了省钱而忽视了员工在得到人道化关怀时所能做出的不可估量的贡献，以及对工作的主动性与创造性问题，打击员工士气，影响企业的核心竞争力等等。

(二)对期间费用预算管理制度的缺失

当前在我国除了大型国有企业尚有比较完善的预算管理制度之外，一般中小企业在这方面做得很不够，缺乏起码的预算管理意识，影响期间费用预算管理作用的发挥。主要存在两个问题：一是有预算管理的企业预算管理的编制往往脱离企业实际。预算的编制宗旨应该是基于实际情况又高于实际情况的。基于实际的目的在于，预算要反映企业的客观经营现状，客观经济环境，从这个意义上说预算不能脱离现实条件而存在；但从另一方面看，预算也不能完全拘泥于实际条件，这样的话就没有奋斗的目标，也失去了引导企业发展的方向，难以督导企业不断提高管理水平等；二是预算的编制基本由财务部门包办，而不是各部门尤其是生产经营第一线的部门协同编制，这就往往导致一线部门的抵触情绪，使得预算往往难以按照预定计划实施，效果也往往差强人意。

(三)期间费用的预算执行不严格、调整欠规范

首先，从已有的预算执行的情况来看，存在执行不严格的问题，除了决策者不够重视这个因素之外，财务部门的督导不力也是重要原因，如差旅费业务招待费等等即时超出了预算，超出的部分按照预算是不能核销的，但是主管领导既然签字了。那么作为下属的财务部门就得执行，这样的情况多了，预算实际上就形同虚设了。

其次，预算实际上是一种计划预案，在一般正常情况下是不可以调整的，但是如果遇到一些重大变故、如市场环境、政策环境等等发生变化，预算还是可以考虑适当的增补修正，否则过于刚性容易导致预算因脱离实际而失去对相关部门的指导约束作用。但如果预算频繁调整，则违背了实际费用的支付以预算为先导的总原则，同样也会导致预算成为一纸空文。

三、期间费用管理的基本对策

(一)各部门协同配合制定年度期间费用预算指标

期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用，因此，涉及到生产销售部门、领导决策部门和财务部门。除了有直接相关的这三个核心部门之外，还要扩展到基层的生产第一线的部门。然后，根据上年实际发生的费用情况、结合企业发展的总目标同时考虑到市场变化趋势，通过对市场的调查分析预测等，逐项确定指标，落实到各单位各部门。这样，通过自上而下、自下而上、上下结合的充分民主的框架下，集思广益，以保证预算计划的科学性与合理性。然后，还要建立预算的监督机制，设置对预算执行的奖惩标准和激励机制等。

(二)建立部门经费台账，严格基层单位的审批手续

树立对相关单位与部门支出事前控制的重要性，把住口子，保证一支笔签字，对各种期间费用如差旅费、广告费、内部转账结算费等等，要由各部门单位指定专人负责，对本部门单位经费按月分解自行控制，建立经费台账，逐项落实费用的发生情况，按照事情的轻重安排支出，节约开支、看菜吃饭量体裁衣，尽量杜绝超支现象。以加强部门费用的源头控制。这里需要强调的是总会计师/财务负责人一支笔审批制度。遇到特殊情况需要由主管部门审核，总会计师/财务负责人批准，禁止越级报批。对各单位部门因为超支而挤占的预算计划指标，本单位部门自行解决，不搞事后算账，从审批制度上杜绝漏洞。

(三)重视期间费用预算的调整、分析与考核

对期间费用预算的调整往往是不可避免的，但是预算的调整实际上是重新进行预算。因此，也应当像初次预算的制定一样重视，进退有据，避免人为干预。以便维护预算的权威性和指导性。要把这一行为用一定的章程和制度进行规制。

对期间费用预算的分析与考核是不可缺少的环节。预算分析就是对预算执行的结果与预算计划进行分析对比，找出问题、分析原因、理清责任，以便纠正差错，警示相关部门单位应当如何去做，发挥引导作用；而对最终结果的考核则是检验预算计划的准确性与合理性的问题，以便做好后续的预算计划。同时，这些结果要纳入相关部门单位进行绩效考核的指标项目，以便实施奖优罚劣的激励机制，提高整个企业生产经营管理水平。

[1]陈见丽.企业期间费用预算管理存在的问题及对策[J].工作研究.2010

[2]赵晓霞.论期间费用的内部控制[J]商场现代化.201