浅谈企业如何实行有效的全面预算管理

中机南方机械股份有限公司 高洁

一、建立预算组织机构

公司设立组织、管理、协调全面预算工作的管理机构，是公司的最高管理机构，一般由公司董事长或总经理担任主最高领导，企业内各相关部门的主管为成员。主要职责是:制定定公司预算目标；制定公司预算编制流程；组织公司各部门编制部门预算；审查预算指标的合理性并编制预算方案;分解和组织实施预算;组织预算编制会议并提出预算的调整方案，对执行情况进行分析考核评价;组织年度公司预算执行情况差异分析报告等。

二、根据企业在生命周期中所处的阶段选择恰当的预算模式

(一)企业初创期主要进行资本预算

积极进行投资预算，编制项目筹资预算和投资预算，利用预算对项目实际购建过程进行监控和管理。

(二)企业成长期主要以销售预算为基础

分析市场前景，并进行销售量和价格预测，据以编制销售预算，根据销售预算编制生产预算和采购预算，以各种经营预算和资本预算编制财务预算。

(三)企业成熟期主要以成本预算为基础

根据历史固定生产成本和变动生产成本相关数据，预测成本和收益，以预测的市场价格来预测企业总预算成本，分解到各个部门形成分预算成本。

(四)企业调整期主要以现金流量为基础心

企业预计现金的回收情况和企业的合理经营支出，预计企业的资金节余，为新产品的研发准备资金，为新产品推向市场选择融资渠道，使企业持续发展。

三、严格控制公司预算的执行

公司预算制定好以后，就要严格按预算进行执行，并严格对预算工作进行控制，公司的预算要经过公司权力机构的批准，然后下发执行，预算的执行要与公司的财务审批授权和内部控制流程结合，在业务活动发生前，按公司相应的财务审批流程和内部控制流程，执行核准的财务预算，实现预算的事前控制。对超预算事项和预算外事项的支出严格按公司相关的财务审批流程进行预算外报批，对此项费用要进行严格控制。在预算执行期间，要定期检查预算执行情况,并对预算执行情况及时做出分析,找出差异原因，并根据内外部环境进行分析,如果是预算本身为恰当，则相应调整预算,并及时将预算执行中的各种信息反馈给各相关部门，及时掌握整体预算的执行状况和公司的经营状况,对预算执行过程中实行有效的管理。公司要做好预算分析、考核,相关部门在决算时对年度的预算执行情况进行分析说明及评价,找出存在问题的原因,提出相关的建议，预算的考核结果作为绩效考核的一个重要部份。加强预算管理的约束力,维护预算管理的权威性、严肃性。

企业的预算只是一种基于理想化状态下基本假设做出的,当企业的生产经营环境发生变化时，必须按照实际情况要对预算进行调整。另外，预算是人为设计出来的，与实际情况肯定存在一定的距离，在预算的执行过程中，如发现预算系统本身存在的问题，要及时对预算作出调整。预算调整是客观需要的，严格规定企业各级领导的预算调整授权，每个部门在自己权限内进行调整预算，不可越权调整。重大调整应通过预算管理部门集体讨论，公司中无论官职大小，按照公司的内部控制流程，在预算调整时都必须受到监督和制约，保证预算的有效性。

四、预算绩效考评与奖惩

经过科学合理的预算分析考评、严格的企业绩效考核奖惩制度，才能使预算管理发挥作用。公司结合绩效考核管理办法，结合公司的经营考核指标，结合预算管理政策和内部控制制度，建立全面预算管理的考评奖惩机制。对预算考核信息及时沟通反馈，及时跟进管理调控,及时发现问题和并寻找差异原因,实现预算全过程控制。

根据企业实际情况确定预算考评的频率，一般按月度预算执行情况评价，季度预算执行情况考评，年度预算执行总结分析。这些信息可作为下一年度的预算编制的依据，预算考评的报告内容应包括：预算执行情况分析，超预算审批执行情况，季度预算执行情况分析、年度预算执行情况分析等。

平衡记分卡法结合了财务指标与非财务指标，综合考虑了企业的发展战略、企业内部财务指标、产品的市场、客户、内部控制流程、企业管理团队的建立、培训等因素。形成一系列被管理人员认可的测评指标和目标值。企业对目标客户和目标市场进行关注，对核心客户的需求进行满足。客户消费时一般对时间、质量、性能、服务和成本进行比较，企业需要要通过对客户消费的关注指标制定具体明确的目标，然后将这些目标细化分解为企业的具体指标，比如市场占有率、老客户回头率、新客户获得率、客户满意度、新老客户贡献的利润和比例等。如果一个企业有完美的切合实际的预算，而没有配套的预算考评体系，那所编制的预算形同虚设。预算完成和不完成一个样，影响整个企业的发展，预算考评的重要性可见一斑。

五、预算管理内部审计

强有力的监督是有效执行预算的重要保证。依据相关的财务内控制度，确保审计的独立性，审计部门不参与预算的编制工作，只对预算执行过程与结果审计监督，并向董事会报告。审计部门平时可以利用网络系统对各部门实施日常常规审查，也可以定期根据财务部门的供的预算执行情况报告，进行分析，寻找异常项目，并进行审查。

预算编制审计：审计预算编制程序的合法性、合理性、科学性，预算管理模式的恰当性，预算指标体系制定的是否合理、预算部门组织结构是否合理，企业经营因素变动情况、内外部环境影响方式和其影响程度。

预算执行审计：是否严格执行相关的内部授权和控制流程，预算外支出 和超预算支出是否按规定的报批程序起先 了审批，预算执行过程中异常项目分析，寻找内部管理、外部环境等主要影响因素，分析企业经营中存在的问题，揭露隐患和重大经营决策失误。预算信息传递、沟通情况，各项预算的控制情况，有无影响企业效率和正常经营等问题。

六、定期召开会议，深入预算分析

预算的目的是为了规范企业正常经营，提高企业员工积极性，为企业创造更大的价值，进行预算定期调整，确保预算符合企业的实际情况。同时为以后预算编制和管理积累经验，提高预算的准确性和权威性。

根据企业的具体情况，一般预算分析程序可如下：寻找主要考核指标，例如收入与预算目标存在差异，可能的影响因素有产品售格、销售量、市场占有率、行业前景、更新换代产品的出现、新技术的出现、客户对质量的要求，替代产品的出现、国际关税政策的变动使进口产品价格大幅下降等；企业经营策略、企业增收节支措施对损益性预算的影响程度；投资和融资方式对资本性收支预算的影响程度；融资风险、偿债能力、资产保值增值状况的分析；通过对每一项的差异分析，找出偏差的原因，达到预算控制的效果。

七、建立信息系统支持

当今信息社会，任何管理都离不开信息系统的支持，预算管理也不例外。预算管理信息包括财务信息和非财务信息；要做到有事前预测信息，有事后的分析信息；有企业整体经营信息，也要有企业的分部信息，有企业外部环境信息等等，预算管理信息系统不是一个孤立的系统，要保证预算管理信息的及时畅通，必须加快财务管理信息化进程，就要借助于信息支持手段，将预算信息系统融入到 企业ERP信息系统中。完善全面预算管理子系统模块，持续推进预算模块与其他模块的衔接与挂钩，促进全面预算管理工作的不断深化，使企业管理上一个新的台阶。结合自身管理需求，在ERP信息系统中，要标准化规范化运作，确保预算的编制、控制分析、调整调整、考核评价的及时性和有效性。预算执行完毕，系统自动出具预算差异分析表，超预算部份未经授权审批，系统自动锁定，只有这样才能充分利用信息资源，降低企业经营成本，提高工作效率，保证企业目标的顺利完成。

[1]佟成生、潘飞、吴俊.企业预算管理的功能：决策，抑或控制？.[J].会计研究.2011（5）：49

[2]付磊.《中央企业财务预算管理暂行办法》的特点.[J].经济与管理研究.2008(9):94

[3]王秀芳.企业预算管理的考核评价体系研究.[J].中国商贸.2012(11):184

[4]薛小钢.预算管理在企业运营中的定位.[J].价值工程.2011(33):99