保险业新旧会计准则比较

文/刘庆娜

（河北银行学校 河北·石家庄）

一、引言

新会计准则的颁布和实施为保险公司进一步规范核算、科学决策和稳健经营提供了更为坚实的制度基础。本文通过对保险业新旧会计准则的比较及保险企业执行新会计准则的对策进行全面系统的研究，以便各保险企业做好充分准备，从而使得新会计准则在保险企业得以顺利实施。

二、保险业新旧会计准则比较

1、首次发布了保险业专门的会计准则。在38个新会计准则中，有两个准则是专门规范保险企业会计行为的，这是由保险行业的特殊性决定的。由于保险公司是先收取保费，后承担保险责任的公司，负债经营是保险行业与其他行业不同的特点，这使保险公司在会计确认、计量、披露等方面有与其他行业不同的特点，客观要求以专门的准则进行规范。

2、改变了投资的分类方法和计量原则，更能反映投资意图和投资结果。原会计准则没有专门针对投资的会计准则，新会计准则通过《长期股权投资》、《金融工具确认和计量》两个准则对投资进行规范，改变了投资的分类方法，将投资分为：长期股权投资、交易性投资、可供出售投资和持有至到期投资；同时，在投资中引入了公允价值计价，对投资的浮盈纳入会计报表进行披露，使投资核算更加准确，更能反映投资的实际经营结果，使报表使用者更能理解经营者的意图。

3、有条件的引入公允价值计量，将公允价值变动反映在当期损益中。新会计准则对非同一控制下的企业合并、部分金融工具计价、股份支付、债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产计价等价格变动较为频繁的项目，引入公允价值计价的概念，但均有严格的条件限制，并将投资浮盈反映在利润表中，更加准确地反映了公司的经营成果和财务状况。

4、规范了资产减值的提取。新会计准则对减值准备的提取实行区分。对固定资产、无形资产等消耗性资产的减值准备，一经提取，不得转回；对存货、金融工具等资产的减值准备提取后，可以在满足条件的情况下转回。

5、强化了资产负债表的地位，实现了从重当前利润向重长远利润的突破。新会计准则在确认、计量和财务报表结构方面，确定了资产负债表的核心地位，以限制企业的短期行为。多年来，利润表在企业财务报表体系中一直居于显要地位，利润表成为各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要依据，但也容易为一些企业追求短期利益留下利润操纵空间；而新会计准则体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量。企业在所有者权益增加的情况下，才能表明企业价值的增加、股东财富的增长，这有利于企业关注长期战略和可持续发展。

6、明确了债权债务，更能准确反映企业的经营成果和相关的财务风险。披露方式的变化是本次会计准则变化较大的部分。具体到保险公司，变化是巨大的。（1）利润表的披露方面。一是原准则要求保险公司披露保费规模，新准则改为已赚保费，已赚保费反映的是保险公司与其保险责任相关的、责任期已过的保费，与其他行业的收入是同一概念的指标；二是原准则将投资收益单独反映，只将主营业务收入反映在收入中；新准则将投资收益作为收入的一部分反映在收入中，在一定程度上扩张了公司的业务收入，从数据上放宽了公司收入的来源。（2）公司财务状况披露方面。改变了过去保险人与再保险人之间的债权债务以净额反映的做法，理顺了企业的债权债务。具体为将应收未到期责任准备金、应收未决赔款准备金在资产方反映，将责任准备金按再保前的金额在负债中反映，明确了债权债务关系，有利于报表使用者理解报表，全面评估公司的财务状况。

三、保险企业执行新会计准则的对策

新的会计准则在体制上已经有了很大的改进，它大大提高了保险公司的会计信息质量，能更准确地反映保险公司的财务状况、经营成果、现金流量以及相关的财务风险。我们应当深刻理解新会计准则，提高保险公司财务人员对新会计准则的理解和识别能力，以保证能在实际中正确识别和应用。对此，要着重做好以下工作：

1、对会计人员及相关人员进行培训。对会计人员应加强新会计准则、会计人员的综合能力，以及会计理论功底的培养，使他们在实务中能够熟练操作。同时，也要在会计人员的职业道德教育以及后续教育中多多涉及一些新会计准则的内容，使会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系与观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新的经济发展的需要。

对非财务部门管理人员的培训也是工作的重点，促使职能部门牢固树立自己的专业判断对于财务报告将产生重大影响的观念，并帮助他们理解准则的要求，从而在会计确认这一初始环节形成对会计信息质量的事前控制。

2、评估准则变化。将评估分为两个层面进行，第一个层面是从会计原则和基本会计要素角度比较新旧准则的差异，这一次层面的比较是从本质上认识新准则与旧准则的差别，也为具体准则的比较分析提供了理解的基准；第二个层面是针对每一个具体准则，从确认、计量和披露三个环节评估差异以及对公司经济业务会计处理的影响。

3、调整原有核算系统。新会计准则的全面实施将对保险企业原有会计科目体系产生重大影响，主要包括：（1）表外科目表内化；（2）衍生金融工具会计核算制度体系的建立；（3）金融资产四分类法、金融负债两分类法对原有核算科目的影响等。这些都需要对保险企业原有核心系统的有关会计科目和核算内容做出相应调整，保险企业的财务及相关部门密切配合，为全面执行新《企业会计准则》做好准备工作。

4、建立健全应对新准则的内部监督机制。建立健全企业的内部监督机制是贯彻会计法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求，也是使会计信息真实最有效的办法。由于新会计准则对保险公司的各方面流程都可能导致重大的改变，对于流程中与财务报表相关的控制必然产生巨大的影响。企业在内部控制系统方面，也要做出相应的调整和完善。例如，新“资产减值”准则对于资产减值的确定给出了更为全面和具体的指引，引入了公允价值的计量要求，这就要求企业需要根据实际情况对于资产减值和公允价值的确定建立内部控制。

5、积极开展同业交流。目前，国内同业已有全面实施国际会计准则的先例，中国人寿、中国平安已在香港和内地上市。对于其他保险企业来说，应该积极开展同业交流，了解同业先行者全面实施国际会计准则方面的工作安排和步骤，以及在执行新会计准则方面的经验和做法，从而推动整个业界对于新准则的执行能力。

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南 [M].中国时代经济出版社，2007.

[3]保监会.保险行业新会计准则实施指南（征求意见稿）.2006.11.