关于企业财务内部控制的思考

○任丽萍

随着我国经济的快速发展，企业的管理层逐渐意识到内部控制的重要性，开始加大重视经营过程各个环节的控制，为提高企业的经济效益提供了合理保证。企业建立完善合理的财务控制能够保证企业提供准确有效的财务信息，进而保证企业健康有序的发展。

一、企业财务内部控制的内涵

1、企业财务内部控制的含义

随着市场竞争力的不断加强，企业不仅要提高内部的管理水平，也要向外部提供合理有效的信息，逐渐形成一套自我约束的控制系统保证企业的正常运行。企业财务内部控制制度是指为了达到企业的经营目标，保证企业在日常的经营活动中提供的财务会计信息的准确性以及最大限度地提高企业的经济效益，在企业内部进行的自我评价和自我调整方案的一系列活动的总称。企业内部建立完善的财务控制制度有助于企业增强财务管理基础能力，在标准化、规范化和制度化的业务流程下，把财务管理的基本工作放在首位，每个主要部门要按照要求完成自己所承担的责任，以此使得财务部门能够获得准确的信息，与财务基础管理所要求的保持一致。

2、企业建立完善的财务内部控制制度应该考虑的问题

第一，控制目标制约着财务内部的控制规模。每个企业往往都有一套属于自己的内部控制制度，其控制制度的目标也大有不同。有的是为了保证会计信息的安全性，有的为了保护财产的安全，有的则是为了达到所制定的经营目标。不同的控制目标决定不同的控制规模。如果企业的目标是为了保证财产的安全，建立的财务控制规模应当与这一目标相适应，多于的控制规模尽量避免。第二，建立的财务控制内部控制应遵循成本—收益原则。企业的财务内部控制带来的收益主要表现为某一环节的控制直接带来的收益，这些通常易于观察的，有的环节的财务控制从表面看并没有发挥很大的作用，但是对于企业整体的正常运作却是必不可少的。财务控制的成本主要表现在以下几个方面：增加某一环节的财务内部控制可能会耗费一定的财力物力；过多的财务控制环节可能会影响到企业日常经营的运行速度。综上所述，企业建立的财务控制制度必须要考虑成本—效益原则。第三，企业建立的财务内部控制应当和企业的规模大小相适应。一般来说，规模较小的企业通常不具有足够的能力来细致划分财务控制各个环节的工作，而对于规模较大的企业开展详细有效的财务控制工作是十分可行的，它们具有一定的财务物力来建立完善高效的财务控制制度保证企业的发展。

二、目前我国国有企业财务内部控制制度发展的现状

1、企业财务组织结构不健全

通常来说，企业财务控制组织结构主要表现为软件因素和硬件因素两个方面。软件因素主要是指财务机构内部各个工作人员的分工与相互监督。硬件因素主要是指企业健全的财务机构设置。企业应当依据财务内部控制的基本要求来设置相应的机构和岗位，防止出现职位划分不明晰、命令传达不流畅的现象。企业内部设置的股东大会、董事会、监事会和总经理层四个机构为建立健全的财务控制提供了基本框架。目前来说，企业存在相应职务不兼容，设立的管理控制机构也存在一定的问题。管理层存在的交叉任职现象会导致董事会和总经理机构权责不清，相互的制约能力也会受到一定程度的削弱，这样的现状违背了建立财务控制的基本初衷，可能会发生程序被单独的工作人员操纵，最终导致资金调拨、资产的处置发生一定的问题。我国的国有企业的产权改革大部分只是表面工作，企业的责任与权力并没有达到对等程度，国有企业的董事会并没有发挥治理结构的核心作用，大部分的国有企业的管理不合理，组织结构也存在一定的问题，不能为企业财务内部控制工作的开展提供良好的环境基础。

2、国有企业财务内部控制缺乏完善的监督体系

企业在正常的经营过程中不仅受到社会、政府的外部监督，也会受到企业内部审计部门的内部监督，内部的双重监督模式构成了企业经营发展的监督体系。目前来说，我国的经济发展整体还不够成熟，企业的外部监督不能全面有效地发挥应有监督作用，另外，在监督内容上可能出现重叠的现象，影响外部监督高效率的发挥作用。对于我国国有的监督工作主要存在以下问题：企业内部审计部门的监督体系目前还没有完整的形成，内部审计部门一般独立性不够，不能够有效监督企业内部其他组织活动的顺利进行；参与内审过程的工作人员素质不高，最终造成内部监督能力受到削弱，不能发挥内部监督应有的作用。

3、参与财务内部控制员工的综合素质欠缺

通常来说，国有企业的财务内部控制工作需要专业的财务管理人员参与全过程，在执行过程中，要严格按照制定的财务管理制度，保证各项制度规则的顺利落实。目前，参与财务内部控制的工作人员综合素质比较低。有些财务管理人员的专业素质欠缺，不能及时有效地更新自身的专业知识来顺应时代的快速发展，不能满足现代化财务工作的顺利开展。随着会计电算化的普及，企业财务工作的效率也随之提高，一些财务工作人员不能掌握现代化财务工具的操作，影响财务管理工作效率的提高。而且，一些财务管理工作人员的职业道德素质欠缺，为了自身的利益，可能会违背财务工作职业道德，出现故意做假账的现象，最终造成企业会计账目混乱，影响正常市场秩序的顺利进行，可能会削弱企业的市场竞争力。

三、完善国有企业财务内部控制制度的相关建议

1、建立完善的企业治理结构和内部决策制度

一方面，在国有企业的管理制度制定过程中，要加大重视企业法人治理结构的规定，明晰董事会、股东大会和管理层的职责权限划分，形成一套有效的权利职责平衡制约制度。从实践经验来看，建立一套完善的的内部决策制度是十分有必要的，科学的决策制度为企业建立完善的财务内部控制制度提供合理保证，建立了有效的决策制度的企业通常内部控制的执行状况也良好，相应的经济效益也比较好。建立科学合理的内部决策制度主要包括建立决策的具体程序制度和决策的跟踪调查制度。决策的程序化通常是由企业的一班子成员共同协作完成的，避免了传统一人决策不合理的弊端；决策的调查制度主要包含市场调研制度和企业的售后服务等方面。企业建立完善的内部决策制度是十分重要的，为企业在日后发展的稳定性和连续性提供了一定的保证。

2、建立完善的监督体系

企业的财务内部控制应当完全融合于企业日常的管理制度中来，只有企业建立的财务内部控制制度在执行过程中效率提高并能及时适应企业更新的管理制度，才能保证财务内部控制发挥自身的作用，在此过程中，企业要加大对财务内部控制监督，在企业内部应当设立独立性较高的内部审计部门或者是内部控制的自我评价机构，加强财务内部控制的审计及监督和评价，有助于及时有效发现财务内部控制出现的漏洞和薄弱环节，并剖析出现问题的原因，及时修改现有政策制度的缺陷，争取做到有制度可依，违制度必究，违规必罚，这样更有利于企业实现自身制定的内部控制目标。首先，企业在外在形式上和内在的实质上都要使得财务内部控制制度处于高度独立的状态，要尽可能保证独立于企业的其他部门，并对企业的高层领导者承担相应的责任。其次，企业构建的内部监督体系要具备科学有效的监督程序，保证合理的核查频率，尽可能的加大监督重要风险点和企业日常重要的经营业务往来。最后，在开展企业的监督工作过程中，要组建一支专业的内部控制监督队伍，参与监督过程的工作人员必须具备较高的综合素质，对监督工作认真负责，能够保证企业内部控制监督工作的顺利开展。对于特殊的工程项目的内部审计，应当从施工技术、管理各个方面处罚，增强审计工作开展的深度，制定相应的规章制度来加强审计职能，保证工程项目顺利开展工作。

3、建立完善的内部审计控制制度

为了保证企业经营过程顺利进行，应当不断加强规范企业的内部审计工作来完善企业的自我约束机制，有助于充分发挥审计的监督作用，尽可能保证企业内部审计工作的制度化和规范化。依据我国颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》，结合企业的实际状况，制定一套完善的内部审计管理办法是十分有必要的，并且应当配备专门的工作人员，详细对企业各部门及所属的各单位上年的财务工作结算状况、经济效益的具体情况和会计工作的核算状况进行一次全面的监督核查。通过这样的监督核查能够及时发现财务工作存在的不合理情况，并采取相应的措施来弥补已经存在的漏洞，保证企业资产的增值保值，进而确保企业日常经营活动的顺利进行。

4、提高参与企业财务内部控制员工的综合素质

一方面，要加大培养参与财务内部控制工作员工的专业素质，不断完善财务人员后续教育工作，有针对性对参与财务内部控制工作的员工进行相应的培训工作，尽可能提高员工的业务水准，企业每一级的财务部门都应当对此进行详细规划，为提高财务人员的专业水准提供合理保证。另一方面，要加强对财务监控部门员工的职业道德素质的培养，特别是要加大对财务监督控制人员的职业道德的教育，增强员工的职业责任感，保证“他控”与“自控”完美结合，对于为了自身利益发生违规违章的行为要严加惩处，保证企业内部财务监控工作的顺利开展，也为提高企业自身竞争力提供合理保证，使得企业能够健康有序的发展。

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