维持性经费对下核销业务会计核算

中国人民武装警察部队学院 王艳红

维持性经费支出中的对下核销业务是根据所供单位上报的经费决算报表或本级下达的经费指标文件，核准所供单位维持性经费领报数的过程。当收到所供单位上报的经费决算时，财务部门首先对其决算进行审核，然后按照实际核准数记账。但有时也会出现个别业务由于人为的原因导致核准数不准确，而又对核准数进行核增或核减的情况。由于维持性经费采取的管理办法、决算权限不同，对下核销业务的记账依据也有所不同：属实报实销、标准领报管理的维持性经费，根据核准的所供单位经费决算汇总报表编制记账凭证入账；属专项管理、定额分配管理的维持性经费，根据下达经费指标的文件编制记账凭证入账。

一、对下核销本年度维持性经费决算业务

当收到所供单位上报的经费决算时，本级财务部门首先对决算进行审核，然后按照实际核准的经费决算数编制记账凭证入账：借记“维持性经费”总分类账户及其明细分类账户的“对下供应”栏，贷记“拨出维持性经费”总分类账户及其明细分类账户。

［例1］某总队收到某支队上报的全年生活费决算，其中干部工资20000元，义务兵津贴1000元，伙食费10000元，退役养老保险金1000元，住房补贴10000元，经审核无误，如数核销。根据相关凭证，作如下会计分录：

借：维持性经费——干部工资（对下供应）20000

——义务兵津贴（对下供应）1000

——伙食费（对下供应）10000

——军人保险费（对下供应）1000

——住房补助费（对下供应）10000

贷：拨出维持性经费——某支队42000

二、对下分配定额业务

为了准确反映维持性经费的拨款情况，在下达经费分配文件的同时，通过银行拨出该项经费时，应同时作对下核销和拨出经费两笔账务处理。

［例2］某总队财务处下达文件，分配给一支队训练费指标50000元，同时通过银行汇出款项。根据相关凭证，作如下会计分录：

借：拨出维持性经费——一支队50000

贷：银行存款——基本存款50000

首先，提升种子的发芽率。过强光照对种子的萌发并不是百利而无一害的，适当的遮光促进种子发芽进程。针对部分品种的植物而言，种子发芽需要黑暗环境，故此降低光照对花卉生长也是一个有利条件。

借：维持性经费——训练费（对下供应）50000

贷：拨出维持性经费——一支队50000

三、对下核增、核减业务

对下核增核减是指所供单位由于实力、标准掌握不准或计算错误等原因，导致多领或少领经费，本级审核后调整原报领数的过程。增加原领报数为核增，减少原领报数为核减。当发生此类业务时，由于所供单位原上报的决算已退回给所供单位，因此，这种业务本级财务部门需另行下发调整通知，财务部门分别根据核准退回的决算报表或调整通知书编制记账凭证入账。

一是对下核增、核减当年维持性经费业务。本级核增、核减下级当年的维持性经费，是指在决算当年所进行的的经费核增、核减业务。对于对下核增业务应借记“维持性经费”总分类账户及其明细分类账户的“对下供应”栏，贷记“拨出维持性经费”总分类账户及其明细分类账户。对下核减业务应用红字借记“维持性经费”总分类账户及其明细分类账户，贷记有关拨出经费账户。

［例3］某总队财务部门核增当年某支队干部工资5000元，作如下会计分录：

借：维持性经费——干部工资（对下供应）5000

［例4］某总队财务部门核减当年某支队干部工资5000元，作如下会计分录：

借：维持性经费——干部工资（对下供应）5000（红字）

贷：拨出维持性经费——某支队5000（红字）

二是对下核增、核减上年度维持性经费业务。核增、核减上年度维持性经费，是指在预算年度以后所进行的维持性经费核增核减。为了在会计报表中准确反映上年度维持性经费结、超数额的转入情况，这种业务在账簿“摘要”栏中必须注明“上年度转入”字样。上年度没有完成任务的维持性经费的结余和超支的数字全部转入“弥补经费”栏，如果是结余用蓝字结转，如果是超支用红字结转。在核增、核减上年度维持性经费业务中调整“维持性经费”时，则要调整“弥补经费”栏的数字，同时调整“拨出维持性经费”的数字。记账时，本级核增所供单位经费决算业务的，用红字记入维持性经费及其明细分类账户贷方“弥补经费”栏；本级核减所供单位经费决算业务的，记入“维持性经费”总分类账户贷方的“弥补经费”栏，同时调整与所供单位之间的债权债务关系。

［例5］某总队核增某支队上年度干部工资5000元，作如下会计分录：

借：拨出维持性经费——某支队5000

贷：维持性经费——干部工资（弥补经费）5000（红字）

［例6］某总队核减某支队上年度干部工资5000元，作如下会计分录：

借：拨出维持性经费——某支队5000（红字）

贷：维持性经费——干部工资（弥补经费）5000

［1］詹纪木：《军队会计学》，海潮出版社2003年版。

［2］方启正：《军队会计学》，海潮出版社2003年版。