财务共享理论在央企特殊资金管理与控制的应用分析

中原工学院信息商务学院 薛 媛

一、加强央企特殊资金管理与控制的现实必要性

（一）央企特殊资金包含的内容。根据国资委近日下发关于加强中央企业特殊资金（资产）管理的通知，央企的特殊资金包含的内容概括来说主要有以下几个方面的内容：职工住房公积金、职工互助基金、企业慈善基金会管理的资金、企业工会管理的资金、职工持股会管理资金、企业代管社会保险资金、企业年金、住房公积金等企业虽不拥有所有权但承担安全管理责任的资金，以及属于企业所有但尚未并入会计报表的各类资金。从这些资金性质可以看出，它们大多是企业为职工支付或者大多就是职工自己集合在一起资金，其用途也大都属于为了满足职工的预防需求与安全需求。央企的特殊资金所有权归企业职工本人，管理者是企业管理层，因此职工与企业管理者之间形成了委托代理关系。根据委托代理理论，对于央企的特殊资金完全存在逆向选择与道德风险问题，因此有必要针对这些特殊资金加强管理与控制。

（二）加强央企特殊资金管理的现实意义。首先，加强央企特殊资金管理与控制是维护职工根本权益的需要，特殊资金所有权归职工所有，是广大央企职工的个人财富。特殊资金用途特殊，主要是为了应对安全性需求以及预防性需求，因此加强央企特殊资金管理，减少特殊资金发生资金损失的风险，是维护职工根本权益的表现，这对于促进央企内部关系的和谐，提高内部凝聚力，增强核心竞争力具有十分重要的意义。其次，加强央企特殊资金管理与控制对于减少经济权力腐败具有重要的价值。经济权力腐败近些年来，已经成为制约央企发展，毁坏央企企业形象，造成国有资产流失的罪魁祸首。央企特殊资金管理与控制由于一直缺乏制度性和法律性的规范，经常出现有人使用、没人负责的现象，比较容易引发经济权力腐败。因此切实加强央企特殊资金的管理与控制，加强审计监督，建立问责制度，对于减少经济权力腐败具有十分重要的意义。再次，加强央企特殊资金管理与控制，是促进央企良性发展的战略需要。特殊资金虽然具有内在的特殊性，而且在规模上也比较大。在特殊资金的管理与控制上，经常出现所有权“缺位”的现象，导致特殊资金的使用和分配存在很大的随意性，一旦出现大规模的特殊资金遭受损失的现象，必然影响到央企的整体发展，因此加强特殊资金管理不但是为了职工的根本权益，防止国有资产的流失，对于央企的长期可持续发展也具有十分重要的意义和价值。

二、财务共享理论与央企特殊资金管理与控制

（一）财务共享理论。财务共享来源于共享服务理论。自GE 公司的Robert Frigo 以及DEC 公司的Stephen Behrens 共同于1993年第一次提出共享服务的思想以来，共享服务成为跨国大型企业比较推崇的企业管理模式。财务共享是财务管理模式的革新，其根本目的在于节约管理的成本，提高财务管理的效率与质量，为企业和客户创造更多的价值。财务共享包括：会计核算信息共享、资金管理信息共享、绩效管理信息共享、内部控制信息共享以及战略管理方面的共享。

（二）财务共享理论在央企特殊资金管理中的应用。财务共享是为了打破企业集团内部由于分散管理、线条式管理而安排设计的财务管理模式。财务共享从企业基本的组织架构出发，打破了企业内部分散的组织结构。通过建立一个统一、全面的标准化信息平台，实现了取得规模经济的效果。财务共享最主要的是信息共享。财务共享在央企特殊资金的管理与控制可以发挥以下作用。第一，特殊资金的操作性管理：科学设立的特殊的资金管理机构、岗位设置和职责、收入支出范围和标准、日常管理、投资运作、监督检查、损失责任追究等内容进行明确，规范资金筹集、支出和投资的决策、授权、审批、报告等环节的业务流程，严格规定资金支出的审批权限和程序，对不相容岗位采取分离牵制措施。第二，特殊资金内外部管理控制:提供政府或审计所需的财务报告及外部报告，其中财务报告的提供，包括特殊资金的使用信息，对外投资使用的情况，盈利与亏损的情况等。关于财务会计的职能，则包括特殊资金总账的维护、会计的事项登记和记录、结算和合并等；管理报告的职能，包括企业关于特殊资金的预算、分配与管理、标准化报告编制、审核与分发、盈利能力、管理报告生成等。第三，特殊资金的战略规划:包括现金流规划、集团对于特殊资金使用规划、管理计划、制度设计与安排等。

三、基于财务共享的央企特殊资金管理与控制体系构建

（一）应在财务共享理论指导下理顺特殊资金的使用关系。理顺关于特殊资金的使用关系，是财务共享理论的要求和应有表现。财务共享理论要求，在特殊资金的使用、分配以及管理控制上，必须实现信息的共享，企业管理层、职工应该在一个可实现信息交流与共享的平台上，讨论关于特殊资金的使用与安排等情况。从本质来看，特殊资金乃企业职工所有或共有的资金，这些资金该如何使用，企业职工应当更有绝对权。例如职工互助基金，这是由职工自愿交纳互助金而设立的群众性专项基金。这些钱用到哪里，原则上应获得职工认可，退一步讲也应提高透明度，定期进行公示。又如企业年金，这是企业职工自愿建立的补充养老保险制度，相关规定也指出应建立集体协商制度，企业年金方案还应提交职工大会或职工代表大会讨论通过。只有理顺了使用关系，建立了信息共享平台，才能为企业特殊资金的管理与控制奠定良好的基础。

（二）以网络技术为基础，建立特殊资金内部控制与管理系统。网络信息技术的发展和应用，使关于企业资金的内部控制效率得到了大大提升，同时也给企业资金的内部控制带来一些问题和挑战。网络信息技术使关于资金内部控制的处理方式、信息的搜集和处理以及共享都发生了很大变化。传统的企业资金内部控制，在制度的执行以及现实的操作中，由于受到人力成本与技术成本的制约，往往效率比较低下。并且往往由于时间上、空间上的错位，造成企业在资金的控制与管理上效果难以得到质的提升。央企的特殊资金仍然属于特殊资金的一部分，因此应该以网络技术为基础，建立特殊资金内部控制与管理的信息化平台。

网络信息技术使关于特殊资金的信息处理，融入到了网络信息平台之中，使特殊资金内部控制制度的执行效率和监督控制常态化与动态化。并且将特殊资金内部控制嵌入到了企业每个部门和单位，拓展到了企业的每个角落。以网络技术为平台，不但可以构建关于特殊资金内部控制的信息处理方式，也可以对传统的特殊资金的管理与控制模式进行革新。目前很多企业都在尝试进行资金管理模式的创新，从根本来说资金管理模式的创新也是特殊资金内部控制的一个重要组成部分，通过一些管理资金的管理软件系统可以优化资金管理与控制的模式，提升管理与控制效果。网络平台建立资金使用的系统，可以根本上改变央企关于特殊资金业务流程信息的获取方式，并极大地拓展在特殊资金信息获取上的广度和深度。通过网络化的财务管理系统，实现了对特殊资金的事前、事中、事后的内部控制。将特殊资金涉及到的各个交易流程纳入到会计管理的循环系统当中，从而使特殊资金的信息可以彼此之间以及与外部发生联系，将有关特殊资金的信息渗透到各个业务管理部门当中，实现对特殊资金良好的内部控制。

（三）建立特殊资金统一核算与管理体系。目前有部分中央企业因各种历史原因，一些不符合《企业会计准则》规定报表合并条件的资产，形成未纳入企业财务决算合并范围的表外资产，易造成管理隐患。央企应当加大清理力度，规范表外资产管理。对于因历史原因或政策原因等尚未确权的资产及权属存在瑕疵的资产，企业应当积极协调有关方面，采取有效措施尽快明确权属，符合条件的应当尽快纳入企业账内统一核算和管理；对于暂时难以确权未纳入账内核算的，应当纳入企业统一的资产管理体系，建立健全资产管理台账，加强实物资产管理，防止国有资产流失。一经确权的表外资产及其投资形成的产权，应当按照相关规定办理产权登记等手续。对于委托工会等内部机构管理的资产及其投资，应抓紧进行清理处置，并将清理处置收入及时纳入企业账内核算，一时难以清理处置的，也应建立健全管理台账，规范表外资产管理，落实管理责任。通过建立统一的特殊资金核算体系，可以提供特殊资金的管理效率和质量，实现信息共享。

（四）建立特殊资金报告制度，增强管理信息透明度。企业特殊资金的权属无论是企业所有还是职工所有，央企作为管理主体，承担资金安全管理责任，应当依法履行报告职责，增强资金使用和管理透明度，自觉接受有关管理部门和职工群众的监督。央企应当依据特殊资金的性质以及委托管理机构的要求，分类建立报告、公示制度，定期报告或公布相关资金的提取、汇缴、上解、开支及运作、收益情况，保障资金缴纳人或受益人对资金使用情况的知情权，特殊资金发生大额损失的，应当及时向国资委报告。

1.国资委.2012.关于加强中央企业特殊资金资产管理的通知。

2.郭明伟.2009.共享服务:一种实现资源利用最大化的有效途径田.理论月刊，2。

3.柯明.2008.财务共享管控服务模式的探讨.会计之友，12。

4.琳倪滨.2009.我国财务共享服务模式的研究与应用.厦门大学硕士论文。

5.杨文娟.2009.《企业内部控制基本规范》反舞弊机制构建.财会通讯，3。