高校内部财务报告体系的构建

王卫星，孙凌峰

(1.常州大学校长办公室，江苏常州213164;2.常州大学财务处，江苏常州213164)

高校内部财务报告体系的构建

王卫星1，孙凌峰2

(1.常州大学校长办公室，江苏常州213164;2.常州大学财务处，江苏常州213164)

目前我国高等教育正在由外延式发展转向以提高质量为特点的内涵式发展，这对会计信息提出了新的、更高的要求。内部财务报告对于高校的决策有着重要的支撑作用，高校在设计内部财务报告时，应当遵循重要性、相关性和灵活性等原则。构建以绩效评价为抓手、以预算分析和运行分析为中心内容的内部财务报告体系，对于推进高校科学管理有着十分重要的现实意义。

高等学校;内部财务报告;绩效评价

随着高等教育体制改革的逐步深化，高校由规模扩张的外延式发展转到以提高学校运行效率和人才培养质量的内涵建设上来，这使学校财务管理工作发生了很大变化。建立和健全适合高校特点的内部财务报告体系，就成为高校财务管理的一项重要任务，也是衡量高校内部管理工作质量的重要标志。

一、内部财务报告的内涵

目前，高校的财务报告主要是依据高校会计制度编制，是一种面向外部的标准化、通用化的报告，这种财务报告格式固定、内容综合、项目单一。随着高等教育的快速发展和资金来源的多元化，高校在学科建设、人才引进和实验室建设等内涵发展方面的投入不断增加。因此，高校管理者不仅需要各种价值指标的信息，还需要非价值指标的信息;不仅需要事后的总括信息，还需要事前的预测信息;不仅需要年度信息，还需要日常信息。很显然，外部财务报告无法满足高校内部管理的需要，所以内部财务报告开始登上“管理舞台”，并发挥其不可替代的作用。内部财务报告是相对于外部财务报告而言，我们将内部财务报告这样定义:内部财务报告是高校根据内部财务管理需要和内部会计信息使用者的要求进行设计，定期或不定期地对日常核算资料进行加工整理，以便满足学校相关决策需求、控制战略实施，并以文本与图表形式、数字与综合形式、图形与音像形式等进行编制的信息报告。内部财务报告是会计报告的重要组成部分，与外部财务报告共同构成了会计报告的完整体系。

二、外部财务报告与内部财务报告的关系

内部财务报告和外部财务报告作为财务报告两个侧重点不同的组成部分，二者之间既相互联系，又各自独立。

(一)外部财务报告与内部财务报告的联系

内部财务报告是外部财务报告的基础与补充。外部财务报告反映的是高校财务状况和收支情况，而形成外部财务报告的基础是内部财务报告中更详细、更系统的分类信息。同时，内部财务报告也是对外部财务报告信息的补充。内部财务报告的客观性决定了外部财务报告的真实性。通过内部财务报告体系的建立，一方面为高校管理者决策与控制提供了有效的依据，另一方面提高了外部财务报告的可靠性，从而为外部财务报告使用者进行决策提供更客观的信息。

(二)外部财务报告与内部财务报告的区别

1.报告的目标和编制基础不同。外部财务报告主要以满足教育行政管理部门宏观管理需要为主要目的，并向上级主管部门、债权人、其他外部信息使用者提供学校资产、负债、净资产的规模和构成及收支情况，其编制基础主要是来源于会计核算资料;而内部财务报告主要是在学校内部传递，为高校管理者和相关人员所使用，满足高校决策与控制需要，其编制基础不仅来自于核算资料，同时也需要利用非财务信息。

2.报告的对象和内容不同。根据《高等学校会计制度》的要求，高校在编制外部财务报告时，以整个学校业务活动的全过程为报告对象，主要包括资产负债表、收入支出表和支出明细表及相关附注。而内部财务报告可以以高校内部的科研项目、学科建设、教师队伍建设等为报告对象，并且报告的编制没有统一模式，不同的管理者可能会要求不同的报告内容。

3.报告的法律责任不同。外部财务报告注重数据的真实性，高校如果提供虚假的或者隐瞒重要事实的报告，相关责任人员需承担相应的法律责任。而内部财务报告更强调数据的相关性，允许编制预测性财务信息。因此，内部财务报告只对高校管理层负责，对外不负有法律责任。

三、内部财务报告的设计原则

高校在设计内部财务报告时，应当遵循以下几个原则:

1.重要性原则。高校内部财务报告要反映学校经济活动中比较重要的信息并保证信息质量，而不是一味求全。高校在不同发展阶段具有不同的信息需求。一个建立新校区的高校，内部财务报告应反映学校负债规模、偿债能力、风险防范等方面的内容。在高校工作重心从外延发展转向内涵建设的阶段，内部财务报告则应反映学科建设、人才培养、课程改革、科技创新等方面的内容。

2.相关性原则。要发挥内部财务报告的预测、决策、评价职能，会计信息的相关性十分重要。只有为管理层提供决策有用的信息，才能发挥会计在经济管理中的作用。

3.灵活性原则。内部财务报告可以以定期和非定期的形式编制，并尽可能地使用简明、通俗易懂的语言、表格、指标，便于决策者理解和利用。对于二级学院和部门经费可以以定期的形式，如按月度、季度等编制，以使管理层能了解相关财务信息。当高校分析指标、收支情况等发生显著变化，或者发生了重要事件时，应该编制实时报告，即与事件发生时间基本同步，以引起管理者的关注并及时处理。

四、内部财务报告体系的构成

根据上述内部财务报告的设计原则，结合高校财务评价的特点，按照层次分析的思想，构建一个以绩效评价为抓手，以预算分析和运行分析为中心内容的内部财务报告体系。

(一)预算分析报告体系

高校需要根据实际情况的变化对预算执行结果进行动态地跟踪、反馈和调整。要达到此目的，必须建立完善的预算分析报告体系。

1.编制现金滚动预算报告

现金滚动预算报告应当预测高校教学活动、科研活动、经营活动、投资活动、筹资活动和基建活动的现金流量状况。利用现金滚动预算报告可以准确地反映高校各项活动的现金来源和运用情况，分析现金的流入、流出是否合理，从而有效地调度和使用资金，实现现金流量的动态平衡。

2.分析收入预算及执行情况

收入预算是高校年度内通过各种渠道取得的用于开展教学、科研及其他活动的收入计划。进行收入预算执行情况分析时，可按照收入项目分别列示，并对例外项目单独列示，反映高校依法筹措经费的能力。按照反映的时间可编制日报表、月报表和学期报表、年度报表等。还可以通过分析学费收缴完成率、收入的构成和收入预算完成情况，找出收入变化的主要因素，密切关注学校收入来源的主要渠道，以便及时采取措施完成年度收入预算。

3.分析支出预算及预算执行情况

支出预算是高校为保障机构正常运转、完成日常工作任务和特定的事业发展目标而编制的支出计划。进行支出预算和执行情况分析时可使用支出预算完成率和支出结构分析，可以评价学校资金运用方向、结构、规模。例如通过对专项经费支出的跟踪和分析，明确各部门及项目负责人在项目支出中的具体职责与权限，确保项目支出的质量，维护项目支出预算的严肃性。

(二)运行分析报告体系

运行分析报告体系主要为了反映了高校的日常管理水平和管理能力，有效、合理利用教育资源的能力，它主要包括以下方面的内容:

1.分析现金流量情况

高校通过编制以收付实现制为基础的“现金流量表”，既有利于会计报表使用者了解高校不同来源的资金结构及其使用情况，也有利于高校的决策者通过对现金流量的分析，评价高校未来的现金流量及偿债能力，以便更科学合理地安排资金使用。

2.分析债务和化债情况

高校的快速发展，使教学资源紧张的矛盾凸现。为了缓解此矛盾，高校先后走上了负债建设的道路。负债办学机制的引入，在为高校带来发展资金的同时，也带来了风险。因而，教育主管部门在加强内部控制的同时，积极解决高校的债务风险问题。江苏省在全国率先推行省属高校化解债务，采取土地置换、财政补助和高校按收入比例自筹等措施，切实降低高校债务。高校内部财务分析报告必须反映银行贷款的规模和利息，高校化债资金的来源、债务化解专项资金的安排，学校实际完成基本建设情况、学校自身化债计划等，以明确反映高校发展中可能产生的财务风险并从源头上控制债务。

3.分析教育成本情况

高校教育成本是指高校在教育活动中用于培养学生所消耗的能以货币计量的教育资源价值总和。它是综合反映学校管理水平和办学效益的一项重要指标。高等学校教育成本情况信息应当反映教学成本、业务辅助成本、行政管理成本、后勤服务成本、学生事务成本、常规科研成本、其他成本等项目，并考虑生均培养成本、生均固定资产占有额、职工与学生比率、成本结构比率等信息。高校通过对教育成本的核算和分析，有利于降低成本，实现资源优化配置，提高教育经费使用效益。

(三)绩效评价报告体系

绩效评价报告体系对高校的运行和管理水平提供了一个量化的综合评价方法。

1.分析教学绩效指标

(1)生师比。反映高校人力资源的利用率，间接反映学校的办学效率。

(2)生均教学设备。用于衡量高校生均教学设备规模，反映学校教学设备是否能满足学校教学的需要。

(3)内涵建设支出比率。反映高校在提高教育教学质量水准、科学研究的实力和服务于社会能力等方面的投入。

2.分析科研绩效指标

(1)科研收入年增长率。反映学校年度科研收入增长情况和科研事业发展的速度。

(2)人均科研经费。反映了学校科研的能力和规模。

3.分析财务绩效指标

(1)经费自筹率。反映了高校自我筹措资金的能力和努力程度。

(2)各类经费支出比率。反映高校支出的结构，例如用于人员支出、公用支出的比率。

(3)货币资金可供周转天数。反映学校保障事业发展和资金支付的能力。

(4)到期债务偿还率。反映高校财务状况和偿债能力。

4.分析产业绩效指标

(1)对校办产业投资收益率。反映校办产业对学校事业的支持情况。

(2)校办产业资本金利润率。说明校办产业资产所有者的获利水平。

(3)校办产业资本增值保值率。反映市场经济条件下，校办产业的资本保全和增值，对于防止国有资产流失有重要意义。

5.分析社会绩效指标

(1)毕业生就业率。反映了学校的办学实力、管理水平、教学质量和毕业生就业状况。

(2)科研成果应用转换率。体现高校科研成果直接创造经济效益，服务社会经济发展的程度。

(3)社会捐赠收入。反映学校通过自身的影响及知名度从社会筹集资金的能力。

总之，根据以上财务分析内容和指标体系，可以构建一套科学完整的内部财务报告体系，它突破了传统意义上对财务报告信息的要求，既涉及货币化的信息，也涉及非货币化的信息;既涉及高校日常管理的信息，也涉及高校战略管理的信息，不仅夯实了财务报告的基础，保障其可靠性和相关性，也为高校管理者提供多方面的信息支持，为高校内部资源整合奠定了良好基础。

［1］王卫星，韩玉启．高校财务运行机制的构建［J］．财会月刊:综合版，2007(5):72－74．

［2］陶其高．对高校运用绩效预算管理方法的探讨［J］．浙江师范大学学报:社会科学版，2008(2):98－102．

［3］王玉红．内部报告体系研究:视角与框架 ［J］．财经问题研究，2010(2):96－101．

On the Building of Internal Financial Report in Universities

WANG Wei—xing1，SUN Ling—feng2
(1.Financial Office，Changzhou University，Changzhou 213164，China;2.The Principal’s Office，Changzhou University，Changzhou 213164，China)

In recent years，the development feature of higher education has been shifted from expansion to quality improvement，which brings higher demands for accounting information．Internal financial reports are essential to the decision－making process in higher institutions．Significance，relevance and flexibility are the key principles of planning an internal financial report．Moreover，building an internal financial reporting system，which is based on performance evaluation and focused on budget analysis and operation analysis，is of great importance to the enhancement of scientific management of higher institutions．

higher institutions;internal financial reporting;performance evaluation

F275

A

2095－042X(2012)03－0037－03

2012－04－20

王卫星 (1957—)，女，河南安阳人，博士，教授，主要从事财务管理研究;孙凌峰 (1979—)，男，江苏涟水人，会计师、注册会计师，主要从事高校财务管理研究。

教育部人文社会科学研究规划基金项目 (10YJA630155)

(责任编辑:刘志新)