关于我国中小企业货币资金的内部控制研究

河北工业大学财务处 佟伟健

内部控制，是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程。拥有良好的内部控制，能够更好的了解企业的经营行为，并防止企业资源的滥用。从而保证职工恪尽职守，保证业务活动按适当的授权进行提高企业的经营效率，保护企业财产的安全和完整，保证国家法令的执行并为开展审计工作创造条件。可以说，好的内部控制，既是对企业的负责，也是对国家和社会的负责。[1]

在本文中，我仅就我国中小企业的货币资金内部控制问题加以研究。我国在《中小企业暂行规定》中规范了各个不同行业对中小企业的划分标准。其实中小企业就是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。我国中小企业具有“小、灵、快”“小而专、小而精”“小批量多样化”等特点，是成长最快的科技创新力量。在我国国民经济中具有保持经济活力，促进经济增长；提供多数就业岗位，促进社会稳定；深化社会生产专业分工，促进大企业发展；推进市场化进程，促进经济体制改革；推动农村工业化、城市化，促进区域经济快速发展等作用，其地位不容小视。

货币资金是唯一能够转换为其他任何类型的资产。所以，做好中小企业货币资金的管理，提高中小企业货币资金内部控制的效果，对中小企业的正常运转、经济效益的获得，以及其发展壮大可以说是至关重要的。目前，我国财政部虽已经颁发了《内部会计控制规范——货币资金(试行)》，但我国的中小企事业单位仍普遍存在货币资金内部控制效果不佳的情况。针对这种现状，我进行了如下的调查和分析。

1 现状

1.1 货币资金管理主观随意,内部管理较混乱,容易出现贪污舞弊现象

企业由于官本位现象比较严重，因此总经理的话一般财务人员都要执行，所以在现金管理方面比较混乱。贪污腐败的现象经常发生。但又没有很好的办法来加以控制，如果财会人员严格按照规章制度办事，那么领导会有好多事无法进行，领导无法正常进行，工作人员的位置那就岌岌可危了。据数据统计分析58%的民营企业缺乏控制，领导意志和情感代替了计划和规定，领导为了满足自己的私欲，和财务主管私做主张、动用公用资金来满足自己的个人意愿。而家庭式的个人小企业, 全由一个人的政策水平和道德水平掌控现象也较普遍。[2]

1.2 现金管理内控制度虚设，部门设置不合理

由于上述问题的发生，导致制度虚设.企业普遍认为财政部颁布的相关法律法规是适用的， 也很重视内部控制在管理中的作用，建立并实施了一定的货币资金内部控制制度，但企业具体负责建立内部控制的部门却设置的很少，有的甚至于没有。

1.3 一支笔审批，相关规定未严格执行

据资料统计显示，很多企业的财务都缺少规范性、制度化和严肃性。领导一支笔签字，财务基本上都是按照领导的意图办事。财务人员的思想是反正领导签了字，到时候有领导给兜着，我一个普通小兵怕什么。因此，领导成了单位的家长，家长发话了，下面按照领导的意图办理就是了。这样一来，公司就失去了控制的可能，所有的制度都成为空谈和摆设，财务经理成了领导的管家，而且有时候财务经理为了讨好领导还未领导出谋划策，如何逃避税收、如何躲避检查等违法行为经常在企业内出现而得不到有效监管，从而是现金管理出现盲点，造成无法控制的局面。

1.4 企业执行货币资金内部管理的情况不够主动

在现行企业内部管理结构中，80%民营企业主要由企业管理层作内控的一把手，由于国家监管部门对中小型企业建立和健全相关内部控制的要求较低， 他们自身因经营规模的有限，组织结构的相对简单，对这资金管理的规范要求就放松。

2 货币资金内部管理不足原因分析

2.1 会计人员素质有待提高

现在的企业大都是民营企业, 有的是赤手打下的江山，文化程度不高，而且家族企业现象比较严重，总经理、财务主管、采购人员、重要管理岗位基板上都是自己的亲戚，根本谈不上正规化管理，表面上看似正规，但为了家族的利益，现金管理根本就没有制度可言，更谈不上正规化，老板需要钱，一句话财务经理就送来了，根本就不问干什么用。买设备也好，吃饭送礼也好，只要是企业用得着的，现金可以随便支取。人员素质更是谈不上，根本就没有会计从业资格证书，能小学毕业就不错了，肯定是会算数，至少还知道出多少进多少，只要财务主管一句话，支票、票据随便开，多少都无所谓，这何谈现金管理呢？

2.2 职责不分，缺少内部牵制

正规企业的财会部门必须要有严格的人员管理制度，应配备的人员机制则必须写清楚并挂在墙上。最起码的会计和出纳是应该有的，而好多小型企业会计工作一个人就搞定了，记帐和出纳一个人全都办理了。领导说什么就是什么，要钱就拿，所有权和经营权根本就没有分开过，老板理由很充分，钱都是我挣的，工资给多少都是我说了算，根本就没有计划和制度科研。[3]

2.3 缺少内部监管

由于受家族企业的影响，很多中小企业缺乏正规的监管，尤其是货币资金的严格管理制度。要想企业正规化，货币资金管理必须要保证正规和守法，否则一切都无从谈起，钱随便花，想怎么干都行，这首先是领导缺乏正规化训练、不懂法，后果就是要为自己的行为付出代价，因为领导没有管理理念，缺乏法律意识，这样的企业最终肯定会夭折的，员工跟了这样的老板不可能有安全感。

3 货币资金内部控制的政策性建议

经过上面对货币资金内部控制存在的问题，提出了以下几条建议：

3.1 企业管理决策者的对策

(1)根据《内部会计控制规范——货币资金》的有关规定，制定本企业的货币资金管理制度。建立一套严格的管理机制，包括管理者和政策的执行者。建立完善的货币资金内部控制最重要的有以下几点：①不相容职务相分离。每个企业必须根据自身的特点，企业的结构设置，人员的配备进行科学合理的分工，按照会计制度的要求，对容易出现作弊的环节实行牵制制度，人员分离，岗位分离，互相牵制，互相监督。②做到账实、帐帐相符。坚持定期盘点，坚持现金定期盘点，一日一清，日清月结。坚持账务整理，各种分类账要分别整理核实，做到账务清楚，账实相符，保证货币资金的安全。[4]

(2)强化监督,核心是建立健全内外结合的监督机制。对违法乱纪行为要敢于惩处，治病救人，防患于未然。管理者在选人、 用人、管人方面至关重要。要经常进行安全教育和法制教育，让工作人员执法懂法，遵法合法。

3.2 货币资金管理政策建议

(1)制度健全。没有好的制度就没有听话的员工，必须建立一套行之有效的科学的管理体制，按照会计制度有关规定，根据企业的实际情况，进行有的放矢的管理。①货币资金的管理主要是做好货币资金的一出一入的管理工作，实际支出与预算的出入差是如何形成的，如果是合理的，那么就要修改预算；如果是不合理的，就要控制货币资金的支出，做到计划与执行相统一。②为保证会计信息的真实性、合法性，货币资金管理必须严格按照会计制度的相关要求科学、合理的设置。会计信息真实完整是保证企业合理运行的关键。只有使会计工作的各个环节真实合法有效，程序规范，才能保证会计工作的真实和完整。

(2)管理严格。会计工作是一项非常讲究严格的工作，每一个环节都是相互关联并相互牵制的。票据购买之后，涉及到的工作就使保管和发放，在使用票据的过程中还涉及到印章和签证，在领用票据的过程中，要严格牵制制度，环环相扣，并做好登记工作，保证账实相符，保证会计资料的真实性合法性。在实际操作过程中，注意印鉴的保管工作，登记工作，不能有一人同时做两项互相牵制的工作。

(3)实行会计电算化管理。手工操作有很多弊端，随意涂改现象时常有之。因此，如何避免这一现象的出现是一项重点课题。目前已基本解决，那就是实行会计电算化管理。通过计算机软件的科学合理的设置，自动处理数据，自动生成报表，效率之高，速度之快是手工操作无法比拟的，但前提是必须保证每一步都按照规程操作，合理分工，不相容职务相分离，否则照样会发生舞弊行为。

3.3 建立内部审计制度

企业的财务会计工作是否合理、合法、有效，评价其工作效率的有效办法就是建立企业内部审计制度。目前很多企业没有执行该制度，其原因很多，很复杂，但不管有何种原因，根据会计制的要求建立相应的内部审计制度也是应该的。这是对企业实施有效控制行之有效的科学管理办法，是对货币资金实行控制的最有效的办法之一，是检查企业会计资料是否合法的必要途径。具体做法如下：

(1)账实核对。目前，国内大部分企业实行的是定期盘点制度。期末对库存现金进行盘点，包括有价证券、现金支付凭证等在内的货币资金进行盘点，然后对现金日记账进行核对，最后进行账实核对。这种做法容易间隔时间比较长，会计人员容易麻痹大意，总想等到最后再说，如果碰不上再进行倒帐，这样处理耗时耗力，根本原因是没有做到日清月结，账实相符。针对此种情况，有必要进行随时抽查，不定期抽查会在很大程度上避免账实不符，同时给出纳人员形成一种心理上的压力，增强责任心，避免货币资金出现不真实，保证货币资金的安全。

(2)账账核对。货币资金包括现金和银行存款，以此账账核对包括现金日记账与银行对账单的核对；包括现金日记账与银行余额调节表的核对加强对银行日记账与银行对账单的核对；包括银行日记账与银行对账单进行核对；包括现金日记账、银行日记账与现金报表的核对。会计部门的主管必须要求出纳对现金日记账与银行存款余额调节表进行定期核对，对银行未达账项查明原因，认真登记。对现金和银行存款余额不符的，应立刻查明原因并编制银行余额调节表。这项工作必须及时准确，否则一旦疏忽、麻痹，可能就造成货币资金的流失或损失，以至于给不法分子进行职务犯罪造成了可乘之机。从这一点可以看出，帐帐相对的及时性会给公司挽回不可估量的损失，同时保证了会计工作中货币资金的安全。

通过对货币资金的全方面的分析可以看出：造成中小企业货币资金内部管理不足的原因是多方面的，要解决中小企业货币资金内部管理的问题是一项复杂的系统工程。要解决这一难题，不仅要货币资金内部控制的支持，更应提高企业管理层的重视及员工的参与，注重内控体系创新。政府调控宏观法规的建设制度供给和加大违规惩罚,培育良好的社会法规体系。总之需要政府、企业、员工及社会各方面协调配合，采取积极措施，共同化解。

[1]会计制度设计[M].东北财经大学出版社.

[2]郑石桥.内部控制实证研究[M].经济科学出版社.

[3]内部会计控制概论[M].立信会计出版社.

[4]陆文菁.企业货币资金内部控制制度的建立和完善[J].会计之友,2008(3).