需要强化内控外审管理

□文/中国审计学会会员、高级会计师 郭范

本期案例一如提示里所述，关注的是我国A股上市公司三季报反映出的企业经营状况敏感话题。应收账款增长的幅度强于营业收入的增速，的确说明我国一些企业的资金链风险正在进一步积累。就拿笔者关注的工程机械制造行业来说，据《新财经》统计结果显示，截至今年三季度末，33家A股工程机械公司三季度应收账款达1122亿元，同比增长近四成。与去年三季度相比，33家工程机械上市公司应收账款同比增加有26家，占比高达76%，应收账款同比减少的公司仅有8家。而在应收账款同比增长的公司中，有13家公司应收账款同比增长超过30%，应收账款合计810亿元，约占33家公司总应收账款的七成。

应收账款是企业拥有的，经过一定期间才能兑现的债权。因此，在收回之前的持有时间内，它不但不会增值，反而要随时间的推移让企业付出代价。如果企业的应收款项不能及时收回，企业资金就无法继续周转，正常的营运活动就被梗阻，不但会对企业自身的资金运转产生负面影响，而且还可能引发企业之间的相互拖欠，从而形成严重的三角债问题；如果企业的应收账款一旦形成呆账，就会使这部分资金滞死，使企业蒙受严重的经济损失，甚至会危及企业的生存和发展。因此，应收账款增加不是一件好事。

那么如何防范应收账款增加给企业经营带来的风险？笔者认为，本期案例《应收账款内部控制的问题与对策》在探讨问题的基础上提出的解决措施是可行的。笔者建议应该更加强化内控管理实行“双内控”和应收账款审计。

“双内控”制衡的核心之一就是实现“经营与管理同步监督”。这一原则的基本要求，一边是经营的动力系统，一边是监督的制动系统。通过实行“双内控”可以进一步明确内控管理部门与业务部门各自的工作分工，形成部门内部自我控制、部门之间互相制衡、内控管理部门和审计部门分别独立并向相关领导机构负责的全方位的风险控制体系，能使公司的法人治理结构更加完善，风险控制体系更加清晰，最终为公司运营的规范、安全及经营业绩的稳定提供坚实的保障。

就应收账款而言，第一，需要建立健全应收账款的内部控制制度保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总全过程真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和问题。第二，需要建立健全应收账款的内部控制制度维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约应收账款的各个环节，从而确保足额、及时收回应收账款，保证财产物资的安全完整，并能有效地预防坏账的发生。

建立健全应收账款的内部控制制度能有效地规避风险，给应收账款的回收上了一道双保险。

另外，按照现在内部审计发展的新趋势和新要求，应收账款管理审计作为促进管理的有效手段，不仅能够发现问题，而且能够有效地解决问题。在现代企业制度下，应收账款管理审计的重点在于审计和评价应收账款管理活动的经济性，效益性和效率性。

其中，应收账款管理审计主要是审计企业的应收账款的管理活动使其能充分发挥潜力为企业谋求最大利益，让其成为绩效审计。由于应收账款管理审计能够及时发现企业在应收账款的产生、评价、回收、处置以及风险预警等方面存在的问题，能够有针对性地提出合理化措施和建议，并通过对应收账款发生到收回各环节管理状况的审计拟让企业达到这样一种满意状态：即信用部门、销售部门、财务部门及相关管理部门形成一种相互牵制相互促进的严密体系，提高应收账款回收率促进销售，增加企业价值。